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一、研究動機及目的 隨著國際經濟發展，民主化、自由化及社會環境的變遷，集團企業、關係企業的發展已成為國際趨勢，我國亦然，且對我國經濟成長占舉足輕重的地位。 移轉計價制度是管理會計資訊系統的一個單元，經過良好設計的移轉計價制度，可提供內部管理績效衡量和外部決策用資訊。我國近年來，隨著經濟快速發展，民間財富累積，舉世聞名，其利用集團企業間移轉計價之功能，使稅額減至最低功不可沒。然而就事業經營觀點而言，許多關係企業或集團企業訂定移轉計價最主要作用並非在避稅，而是取得經營上之一些便利作用。因此關係企業間「常規交易」標準之建立益形重要。而我國現行法中對於所謂「常規交易」未詳加規範，當交易行為受到質疑時，無所依循，造成企業經營上不確定風險及稅捐機關執行上極大困擾。 目前規範「常規交易」之文獻，以1979年及1984年OECD報告書及美國內地稅向482條款及其施行細則最為詳盡，但執行上頗多問題，本研究除探討移轉計價之本質、目標、基本方法及實證研究外，主要係針對建立常規交易標準之可行性加以分析，並檢討各國政府之規範及執行上之困難，期能提供具體建議以供修法之參考及提升法令對禁止非常規交易之效果。 二、研究方法與資料之蒐集 本文係以敘述性(Descriptive) 之研究方法，就我國關係企業利用移轉計價方法游離於經營管理抑或意圖規避稅負等目標之間，及政府如何規範加以探討。 由於國內外已有諸多論文對我國及外國多國籍企業國內及國外移轉計價相關問題做實證研究，但對政府規範方面研究極少，由於政府規範即涉及租稅課征，較無實證研究之需要，因此本文未作實證研究。資料來源包括國內外政府及民間企業學術機構之定期刊物和統計資料、論文、以及有關之中西書籍。 三、研究範圍 政府規範關係企業移轉計價有無規避稅負，時常涉及到關係人之適用範圍，定義及從屬關係「控制」或「所有」。目前我國所得稅法僅規範到營利事業間，而公司法關係企業專章界定關係人已擴大到非公司組織營利事業或法人而有學者建議包括地下組織或個人等，本文重點為移轉計價中常規交易價格原則、方法規範之研討，故對上述問題不在本研究範圍。 四、論文架構 本論文計分七章三十二節，內容概分為： 第一章為緒論。主要說明我國關係企業集團在總體經濟之地位、形成原因、經營動機及朝向多國籍企業發展之必然趨勢。 第二章就移轉計價的定義、種類、目標、方法及其實證研究做文獻探討。 第三章以我國及部分國外非常規交易之移轉計價做態樣分析。 第四章就OECD、美國、加拿大、德國、英國、日本、韓國之移轉計價規範加以探討。 第五章就美國及國際財稅協會對各國政府規範移轉計價執行上實際情形加以探討，並說明美國內地稅局為確定非常規交易發生之查核技術。 第六章就我國防杜關係企業從事移轉計價之現行法令闡述並探討其執行上問題。 第七章為總結與建議，係將本研究作一總結，並對我國政府規範移轉計價時提供建議。

本文係就有關審計契約問題之期刊及文獻從事學理上之介紹與探討。由於現行專業人 員的職業道德觀念中，強調財務利益對專業人員操寸與獨立性可能產生不利的負面效 果。因此如何在契約關係與計價問題間取得適當的調適，即是本文之研究動機。 本文之內容乃強調審計功能在恣理理論中的價值，並就各種經濟因素影響下，介紹契 約關係的建立與計價模式的產生。以期藉審計契約的成立，在個體方面使契約的現有 與潛在之相關人士獲得最大利益；在總體方面使整個經濟社會有限的資源作最佳之分 配。

目前我國因本身資源不足, 極賴對外貿易以求經濟之發展, 唯因受國際政治、經濟等 因素之影響, 迫使國內廠商不得不採取海外投資之方式, 以求生存發展。關於內部轉 撥計價之中外文獻雖多, 唯專論多國性企業者尚未多見, 本文之目的乃在提供多國性 企業之參考。 全文共分五章二十節: 首章緒論敘述論文背景提要、企業組織管理、內部轉撥計價之 目的及條件。第二章包括多國性企業所面臨外部之稅務、財務、政治及內部之積效評 估等變數。第三章包括內部轉撥計價之基本方法和其會計處理。第四章包括目標規劃 法、資源調配法之運用, 以及特殊問題之研究。第五章則為結論建議與展望。全文約 八萬餘字。

由於銀行業係間接金融市場中之主要資金仲介機構，在最完美之境界下，全行所吸收之存款，於扣除準備後均能貸放出去；亦即在資本適足性無虞之下，最理想的存放比率，應該是一減準備率。但由於銀行各地區分行的經濟背景及經營環境不同，資金在供需上產生顯著差異，營業單位的資金來源與用途很難達到完成平衡。因此必須藉由銀行內部資金轉撥計價使資金進行適當之配置，以避免發生資金缺口失控，產生流動性風險。 此外，由於銀行組織結構龐大，除了總行有各部、室及處外，在各地尚有分行，為使銀行整體目標能順利達成，必須透過分權制度之實施才能夠達成；亦即銀行決策首長以銀行整體目標為依歸，分別訂定總行各部、室、處，以及各地分行之個別目標後，透過總行各部、室、處，以及各地分行個別目標之達成，以促使銀行整體目標之實現；而為使各單位之個別目標均能貫徹執行以確保分權制度之機制能成功，個別目標之訂定及達成必須與績效之考評及獎賞相聯結。因此，銀行內部如何設計或採行一套允當之資金轉撥計價制度，既能指導全行資金作適當之配置，且能產生足夠之誘因以提高績效，促使各單位戮力以赴以達成銀行整體之目標，一直是銀行決策首長或資產負債管理單位亟欲探討之議題。而本研究之動機即企圖透過一種有系統之方式，針對銀行在不同之內部資金轉撥計價制度下，採用各種資金轉撥計價對各單位績效之影響作一通盤之探討。 關鍵字：銀行、內部資金、轉撥計價、績效 / For the reason that banking industry is the indirectly connected main funds’agent institutions within the financial market, under the most perfect circumstances, deposits absorbed by all of the banks after deducting the reserve can be loaned out. When there are opportune and sufficient capital adequacy, under no predictions, the most ideal loan/deposit ratio should be one minus reserved rate. However, since the economic backgrounds and management environments are different in banks of various regional branches producing obvious differences in supplies and demands of funds, it is hard to completely balance out sources and uses of funds in the operating units. Thus, banks’ internal funds transfer pricing must be disposed properly to avoid occurrence of uncontrollable fund gap producing floating risks. Furthermore, due to bank’s enormous organizational structure, other than headquarter, various sections, chambers and departments, there are branches everywhere. In order to smoothly achieve the overall goal of the bank, power distribution implementation must be penetrated. In another word, bank policy maker will be the basis for the bank’s overall goal. Separately, after the headquarter, various sections, chambers, departments and branches make their individual goals, through headquarter, various sections, chambers, departments and branches’achievement in their individual goals, will urge the realization of the bank’s overall goal. In order for each unit’s individual goal to be carried out and be executed to enable the success of the mechanism of power distribution system, the setting and accomplishment of each individual goal must be connected with the examination, critique and reward of the achievements. Thus, how the internal bank division design or select a set of funds transfer pricing system to instruct the appropriate disposition of the entire bank’s funds while producing adequate inducement to raise high achievement to stimulate each unit to try their best in achieving the bank’s overall goal, has been the bank policy maker or asset-liability management department’s ardent subject of discussion. The motive of this research is through a systematic method, aiming at banks under different internal funds transfer pricing system, to make an all-round discussion on the influences the selection of various funds transfer pricing system has on various unit achievements. Key words：Bank; Internal Fund; Transfer Pricing; Performance

本文計分五章十節，共二萬五千字。 轉撥計價制度存在的前提是企業需為高度分權的組織型態，而企業之所以高度分權又 以資訊不對稱（information asymmetry ）為基本理由。因此合理的移轉價格設計應 以資訊不對稱為前提假設。然而，資訊結構（information structure ）這項因素在 過去的論述中並不明顯，因所有的模式均以『完全資訊』（full information）為隱 含的環境假設，所以本文在確定資訊不對稱與組織分權化之關係後，接著就以經濟模 式法之轉撥計價制度為例，解除其完全資訊之假設，以說明：在資訊不對稱情況下， 原設計即無法達到最適之資源分配。是以需將資訊不對稱之現象直接納入考慮。結果 發現，當企業內維持壟斷市場之狀態時，獨占者會因資訊不足而予對方一些誘因，及 在價格上作讓步。

本文係針對有關聯合成本及轉撥計價之各種重要分攤方法, 就其理論及行為面作一剖 析, 以期減少分攤問題在管理決策中導致的困擾, 全文約六萬餘言, 共分七章廿二節 , 茲分述如下: 第一章緒論。首先說明研究目的及方法, 並對本文結構及限制作簡明介紹。 第二章分攤問題之探討。說明分攤問題之根源及種類, 及在管理會計中扮演的角色。 其次簡介「行為一致」觀念, 以作為分攤方法比較之基準。 第三章聯合成本分攤方法之介紹。指出聯合成本之定義及必要的假設, 例舉邊際法、 淨變現值法及夏普利法等之應用, 對最近若干學者如勞德貝、莫瑞所建議之分攤方法 亦作介紹。 第四章聯合成本分攤之行為面分析。以「行為一致」基準評估各種聯合成本分攤方法 , 並作彙總比較。 第五章轉撥計價方法之介紹。敘述轉撥計價之重要性, 就經濟模式法、數學規劃法及 議價法等常用方法之理論及應用, 作一簡介。 第六章轉撥計價之行為面分析。針對前章所介紹之轉撥計價方法, 在維持部門自主權 、評估部門和經理人員績效以及其他可能的決策行為上所發生之問題, 詳加剖析。 第七章結論及建議。將本文各章之分析結果作一總結, 並提出建議事項。

本研究之主要貢獻為發展適合台灣營造綜合險保單（本體損失險）之風險曲線。 先前由Salzmann (1963)及Ludwig (1998)之相關研究，係採用美國市場之損失經驗，考量不同保單之承保範圍、不同保險標的、及不同之承保風險，直接引用美國市場風險曲線於台灣市場之通用性值得釐清。 本研究回顧台灣營造綜合險保單之承保範圍及除外條款，依據西元一九九六年至兩千年之損失經驗，發現台灣營造綜合險之損率深受天然災害如地震、颱風、豪雨所影響。 再保險安排可分成兩大類，一是比例再保險; 另一是非比例再保險。風險曲線是非比例再保險常用之計價方式之一。 比較先前之研究，本研究之風險曲線分佈集中在低層其主要之原因如下:- 一、 分析標的之可能最大損失(PML)偏低: PML代表某一特定危險所可能造成之可能最大損失。以道路工程為例，其可能最大損失小於30%之保額。由於道路工程大多綿延數十公里甚或更長，其工程本身呈線狀之分佈。換言之，非常不可能會有單一損失其損失金額超過保額之30%。 因此，道路工程之損失分佈不平均且分佈集中在低層。 二、 營造綜合險保期偏長: 營造工程其中一個特性為多年期的保險期間。 因為工程之進行往往需要花超過一年的時間來完成，因此，營造綜合險全損(損失金額等於保額)之機率，遠小於財產險因火災造成全損之機率。 三、 分析之承保風險不同: Salzmann (1963)僅針對火災此一危險因子來從事她的研究。就我們所知，美國大多數住宅皆是木造，屬可燃性建材，火災造成之影響相當大。 相反地，本研究標的大多利用不可燃性建材來興建，如鋼鐵或混凝土，故火災之影響性相對較小。 關鍵字: 非比例再保險、風險基礎計價、營造綜合保險 / The major contribution of this research is to develop the exposure curves suitable for the Taiwan Contractor’s All Risks (CAR) Insurance (Material Damage Cover). The exposure curves generated in Salzmann (1963) and Ludwig (1998) were originated from the loss experience in the United States. Considering the different types of policies, different types of risks, and different types of perils, the applicability of those curves in Taiwan market is discussable. This study reviews the scope of coverage, insuring clause and exclusions of the Taiwan Contractor’s All Risks Insurance. According to the loss records between 1996 and 2000, it’s understood that the result of the Contractor’s All Risks Insurance is highly influenced by the natural catastrophic perils, such as earthquake, typhoon and heavy rains. The reinsurance placement can be categorized into proportional and non-proportional reinsurance or called excess of loss reinsurance. Exposure rating is one of the common pricing methods for the excess of loss reinsurance. Compared with those two previous researches done by Salzmann (1963) and Ludwig (1998), the outcome of this analysis shows an unbalanced loss distribution which leans to the lower layers that is mainly because of the following reasons: - (1) Low PML percentage of analyzed risks: The PML represents the Probable Maximum Loss subject to a certain type of peril. Taking a road construction project as an example, the PML of a road construction project is less than 30% of the total sum insured. Usually, the length of a road construction project is tens of kilometers or even much longer. In consideration of its linear shape, it’s very unlikely to have a loss exceeding 30% of its total sum insured. Therefore there was very few or nil loss data above the 30% of the total sum insured that’s the reason why the loss distribution is unbalanced and leans to the lower layers. (2) Long Construction Period of a CAR Project: A character of a CAR project is having a multiple-year policy period because the construction work usually takes more than one year to be completed. Therefore the possibility to have a total loss case, loss amount equal to the total sum insured, is much less than a property risk with a fire scenario. (3) Types of Perils Analyzed: Salzmann (1963) carried out her research by analyzing the peril of fire covered under the homeowners’ policies. As we know, most of the houses in the United States are the wooden structures, which are combustible. Oppositely, the risks in this research are mostly constructed by using the non-combustible materials, such as steel or reinforced concrete. Keywords: excess of loss, non-proportional reinsurance, exposure rating, and contractor’s all risks insurance.

多國公司由於企業本身的成長，生產技術，高科技的日益精進，而逐 漸蓬勃發展，也因此多國公司內部之間的交易亦隨之增加，由於內部交易 跨越不同國界，管理當局往往藉由移轉計價策略以達到整體利潤最大化的 目標，此對各關係國政府之稅收、市場分配，及當地股東產生不利影響， 故各國政府莫不希望能有效防杜。本研究透過理論面及制度面來探討多國 公司移轉計價問題，本文之研究如下：一、現況分析： 根據問卷資料 顯示，多國公司從事內部移轉計價行為雖有不同目的。但是不可否認，追 求整體淨利潤最大化配合以稅負節省仍為其主要目的。二、理論面探討： 由於各國的稅率不同，故產生租稅差異性，若政府不規範廠商之移轉 計價行為，將造成政府沒有稅收，違反政府課稅原意，故予以規範。至於 如何制定常規價格，視政府政策目標而定： (1) 政府以租稅中立性為 目標：政府所制定的常規價格等於中間產品邊際成本。 (2) 政府以稅 收最大化為目標：政府宜從高認定常規價格，但必須考慮中間產品之需求 彈性。 (3) 政府以國民所得最大化為目標：政府宜從低認定常規價格 。 故若欲協調政策目標，適當訂定常規價格，有其必要性。三、制度 面探討： 由選樣國家之移轉價格條款，發現大致上可以分成二類：一 類訂定完備，如美國、日本、韓國；另一類僅有一般性規範，如英國、瑞 典。而我國法令規定甚不完備，僅見於所得稅法第43條之1，而其規範散 見於各條文中且不夠明確，故無法有效防杜非常規交易之安排。至於各國 移轉價格條款，其特色大致如下： (1) 明確規範關係人定義。 (2) 明確認定常規交易價格。 (3) 明列非常規交易調整方法。 (4) 明定安全範圍，降低稽徵成本。 (5) 細列各種移轉計價交易類 別。 (6) 制定對應調整規定，並與其他國家協議達成國際間對應調整 。（如美國、日本） (7) 明訂納稅義務人主動提供資料，掌握其資訊 。（如日本） 隨著國內對外投資日漸增加，多國公司利用移轉計價策 略從事利益移轉亦日漸增加，故修正所得稅法第43條之1及其相關條文， 實為刻不容緩之事，因此本文提供建議以為未來修法之參考。

近年來企業或個人，透過移轉計價與關係人進行非常規交易之案例時 有所聞。或許其非常規交易之動機，並非為了規避稅負，而政府為了維護 自身管轄權之行使，或基於公平理念保障少數股權股東及債權人之權益， 勢必對藉由移轉計價進行非常規交易者有所規範。 目前國內對於關係 人間移轉計價問題之研究文獻，大多著重於關係人以非常規交易規避稅負 之型態剖析，及國內外涉及非常規交易調整方法之法令介紹。而關於移轉 計價之理論基礎與關係人之定義二項課題，皆未予以詳盡探討。而國外之 研究文獻，對於廠商間之移轉計價行為是否符合效率？往往多所爭議、並 無定論。此外部份文獻認為，廠商係在政府所允許之常規範圍內，來決定 其移轉價格之數額。但政府如何訂定常規價格？似乎並無文獻論及。故本 文擬由理論、實務及法令三方面，來探討關係人移轉計價之問題。