本研究探討中國國務院國有資產監督管理委員會(國資委)，實施統一委託審計之規範對於中央國有企業審計品質及審計公費的影響。國資委於2004年發布有關統一委託審計的規定，要求中央國有企業的年度財務決算審計須由國資委統一委託會計師事務所進行，並規定會計師事務所的審計年限必須介於2~5年之間，本研究欲探討此規定對中央國有企業審計品質及審計公費的影響。具體而言，本研究以異常應計數作為審計品質的代理變數，並使用差異中的差異法檢驗統一委託審計的影響，研究樣本為2001~2009年中國滬深A股上市公司。實證結果顯示，就審計品質而言，實施統一委託審計後中央國有企業的審計品質有提升，但其中會計師事務所的審計年限規定並未對審計品質造成明顯影響；就審計公費而言，實施統一委託審計後中央國有企業的審計公費下降，且在市場發展程度愈低的地區效果愈明顯。 / This paper examines the effect of regulations on audit quality and audit fees in China. China’s State-owned Assets Supervision and Administration Commission of the State Council (SASAC) issued some rules in 2004 to improve audit quality for state-owned enterprises controlled by the central government (CSOEs), such as SASAC Order No. 5 and SASAC Rule No. 173. Under these rules, SASAC mandatorily assign auditors for CSOEs, and CSOEs’ managers have to retain auditors for at least 2 years and at most 5 years. This paper investigates listed companies in Shenzhen and Shanghai Stock Exchange from 2001 to 2009, and uses abnormal accruals as proxy for audit quality and a difference-in-differences design to examine the effect of these rules on audit quality and audit fees. The empirical results suggest that after the enactment of these rules, the audit quality for CSOEs relative to other companies improves and the audit fees for CSOEs relative to other companies reduce.

本研究旨在針對中國審計市場探討財務報表品質是否受到註冊會計師事務所的品牌聲譽(reputation)、產業專業化(indusrty specialist)，及客戶重要性(client importment)之影響。 單變量結果顯示，國際四大會計師事務所查核之財務報表品質較佳，然而，在控制其他影響財務報表品質之因素後，本研究無法發現四大所查核之財務報表品質優於非四大所查核之公司。此外，在額外考慮客戶議價能力且僅對四大會計師事務所的客戶分析當中，本研究發現在特定衡量方式下，相對於議價能力高的客戶而言，國際四大會計師事務所在面對議價能力低的客戶時，較能抑制其管理當局操縱盈餘，因此在中國，客戶議價能力在某程度上，的確傷害四大所的審計品質。 在產業專家方面，本研究也未能發現產業專家事務所查核之公司，其財務報表品質優於非產業專家查核公司的證據。此外，本研究也無法發現客戶議價能力會對產業專家事務所造成影響。造成此結果之可能係因掛靠制度及政府之尋租行為所造成之區域性分割使得上市公司對事務所的選擇並不重視其審計品質的高低，而是更看重會計師事務所的掛靠單位，再加上中國審計市場集中度不高，使事務所無發展產業專家之誘因。 至於客戶重要性方面，研究結果顯示當客戶支付之公費金額愈高時，即使其公費佔事務所總公費之比例並不高，仍使會計師允許客戶操弄盈餘的幅度愈大，且此現象主要反映於管理當局操弄盈餘減少時。 / In this study, we examine how auditor’s brand name reputation, industry specialization, and client importmance affect the quality of financial statements in China. Using three kinds of abcdrmal accruals to proxy for earnings quality, our empirical results are as follows: First, univariate results suggest that fiancial statemenets audited by Big 4 are better than those audited by non-Big 4. But after controlling for variables established in prior work to be related to abcdrmal accruals, we find no evidence that clinets of Big 4 have lower abcdrmal accruals than clients of non-Big 4. Besides, we find that when we use discretionary accruals (DAC) to proxy for earnings quality, evidence shows that DAC are lower when clients of Big 4 are small and have little bargaining power. Therefore, client bargaining power indeed impairs audit quality in some extent in China. Second, we don’t find a statistically significant association between abcdrmal accruals and industry specialization. We also find no evidence that client bargaining power will affect industry specialization. Third, we use total fees and ratio of client’s total fees to audit firm’s total revenue as our two proxies for client importance. Evidence shows that total fees are positively associated with magnitude of abcdrmal accruals, especially when abcdrmal accruals are negative.

會計師事務所的競爭是全球化的，在同質性高的服務之中，想要爭取到客戶，甚或提供較其他會計師事務所更能讓客戶滿意的服務，是其目前必須深思的問題。本研究利用企業流程資訊有機體(Process-Wide Information Organism, Tsaih et al.,2004 ) 中的分析方法論，並結合平衡計分卡(Balanced Scorecard)之觀念，針對國際型會計師事務所，將其現況描繪，並進行關鍵流程—審計業務流程的分析診斷，建立流程相關實作中之目標與績效衡量指標，以期找出其流程中可以改善之處，進而助其提升整體營運績效。

2008年發生全球性的金融風暴，造成經濟不景氣、消費力下降，企業紛紛減緩投資、擴廠計畫。本個案建築師事務所受此影響，業務量大量減少外，又面臨競爭對手削價競爭，致使每人平均產值逐年下滑。因此，本研究將針對本個案建築師事務所，重新檢視其策略方向，進行詳細的策略規劃，並擬定行動方案，以期能提升事務所的業績表現。 本研究首先將建築師事務所的執業體制及產業環境做完整的檢視及分析，並蒐集新的業務機會。接著應用司徒達賢（2005）的「策略矩陣分析法」，對於本個案建築師事務所進行分析，找出過去事務所成功之前提條件，研究其變化，並進行策略的調整。最後依據Kotler & Bloom（1984）的「專業性服務行銷策略」，做行銷策略的擬定。 經過策略分析發現，本個案事務所過去業務來源主要倚重在高科技廠房大型專案，但經濟不景氣及激烈競爭下，事務所必須拓展其他建築市場，或承接一些小型專案，以有效運用閒置人力，並須進行組織調整，以增進人力調度的彈性及工作效率、降低成本。 根據策略分析結果，本個案事務所擬定以下行動方案：（1）強化其業務能力，透過網站、社交圈及關鍵字等方法，積極尋找潛在客戶。（2）調整其組織架構，清楚劃分權責，讓員工可同時加入多個專案團隊，藉此培養員工專案管理能力，人力也可做更有效率的運用。（3）設計暑期菁英計畫，擴大招募管道，並引進新的績效考核制度，以期望從計畫中招募優秀人才，並運用考核制度協助員工成長，提升整體員工素質及能力。最終希望能透過以上行動，提升事務所的業績表現。

21世紀是一個追求創新與效率、科技日新月異以及資訊流通迅速的世代，在地球村模式運轉下的競爭環境中，推翻經濟學上報酬遞減法則的智慧資本才是組織競爭優勢的關鍵所在。為有效培養企業自身之競爭能力，企業主實應搭配自身策略方向建立能達成策略目標的策略性人力資本，培育企業成長的內部原動力，才能讓企業因應環境變遷快速成長。 本研究採個案研究法，輔以問卷分析與因素分析加以支持。以我國兩國際型會計師事務所之審計部為研究對象進行比較，探討採取不同策略之事務所審計部其策略性人力資本是否不同以及有何不同，又為達成策略性人力資本之累積，事務所如何規劃其人力資本管理制度以協助策略目標之達成。經整理分析，研究結論如下： 一、兩個案事務所辨認出之策略性人力資本按重要程度依序均為合夥會計師能力、績效評估與奬酬、內部凝聚力、員工素質與專業能力以及訓練機制與知識學習等五大構面。 二、兩個案事務儘管策略設定不同，重視之策略性人力資本卻未有差異。 三、採取不同策略之事務所雖重視相同之策略性人力資本，對各構面之重視強度卻隨策略重心的不同而不同，因而對資源投入的分配產生影響。 四、為培育策略性人力資本，兩個案事務所現行之管理制度雖均臻於完善，但針對關鍵人力資本之強化仍有部分可改進之處。 / Pursuing of innovation and efficiency, high technology progressed aggressively and the rapid flow of information would be the representative characteristics in the 21st century. In the era of global competition model, the intellectual capital which overthrows the law of diminishing marginal utility would be the key competitive advantage in the organizations. To cultivate the internal competitiveness effectively, business owners must establish the strategic human capital with the strategic goal of their own. In this way, they could respond to the environment change quickly to help them grow up. This study adopts case study and is supported by questionnaire survey analysis and factor analysis. Two audit departments of international accounting firm in Taiwan are the compared objects of this study. The study seeks to find out whether the strategic human capitals would be different in the audit departments with different strategy. And what management systems would be taken control in order to accumulate the energy of strategic human capital. Through collection and analysis, the study conclusions are as follows: 一、Both two audit departments identified six strategic human capital dimensions. In order of importance are the abilities of partner of Certified Public Accountants、performance evaluation and reward、internal cohesions、the competency and professional skills of the auditors and training mechanisms and knowledge leaning atmosphere. 二、Different strategy in two audit departments identified the same strategic human capitals. 三、Two audit departments organize different investment of resources because different strategy makes different degree of attention of the strategic human capitals. 四、To cultivate the strategic human capital, the two audit departments have nearly perfect management systems, but both have some parts relate to the key human capital managements that can be improved.

適切な生活保護業務を実施するために、現業員とスーパーバイザー(査察指導員)の役割を分析し、福祉事務所におけるスーパービジョンのあり方を探求することを目的としている。査察指導員の専門的機能の強化、現業員数の配置基準の改正、福祉事務所内の業務のシェアリング、スペシャリストとして育成していくためのキャリアパスの確立、査察指導員の役割としてのスーパービジョンを確立するための研修制度の強化を提言した。 / This thesis attempts to analyze the role of caseworkers and supervisors for the public assistance service, and explore the system of supervision in the welfare office. It proposes to strengthen professional functions of supervisors, revise the allocation standard for the number of caseworkers, share work in the welfare office, establish a career path to train a specialist, and strengthen training system to establish supervision as a role of supervisors. / 博士(政策科学) / Doctor of Philosophy in Policy and Management / 同志社大学 / Doshisha University

第一章：緒論；第一節為研究動機與目的，二節為研究方法與限制，第三節為論文結 構。 第二章：人力資源規劃對當今會計師事務所之重要性；第一節今日會計師事務所之規 模，第二節為會計師業務之多樣化，第三節為審計準則之限制，第四節為人力資源規 劃模式之應用，第五節為管理科學之興起，第六節為本章結論。 第三章：會計師事務所的人力資源規劃──以線性規劃模式分析；第一節為線性規劃 模式之功能，第二節為運用線性規劃模式以探討會計師事務所人力資源規劃所必須要 考慮的因素，第三節為模式中各符號的說明，第四節為線性規劃模式的建立及說明， 第五節為模式中無形利益的再探討，第六節為實例說明。 第四章：會計師事務所的人力資源規劃──以目標規劃模式分析；第一節為目標規劃 分析法之研究，第二節為會計師事務所目標規劃模式之資料，第三節為目標規模式之 建立，第四節為模式之解答。 第五章：會計師事務所的職員績效評估；第一節為會計師事務所人事管理控制，第二 節為學習理論之 。第三節為職員之績效評估，第四節為本章結論。 第六章：結論與建議。

第一章 結論 第一節 研究動機 第二節 研究範圍 第三節 資料之來源與研究方法 第二章 土地登記之基本概念 第一節 土地登記之意義 第二節 土地登記之目的 第三節 土地登記制制度之概述 第四節 土地登記之原則 第五節 土地登記之類別 第六節 土地登記之機關 第三章 簡化土地登記作業程序之意義 第一節 「工作簡化」的意義 第二節 簡化土地登記作業程序之重要性 第三節 土林地政事務所試辦工作簡化之成果 第四章 現行土地登記作業程序之檢討 第一節 現行土地登記作業之程序 第二節 現行土地登記作業程序之檢討 第三節 台北市與台灣省土地登記作業之比較 第五章 簡化土地登記作業程序應採之措施 第一節 簡化登記作業程序 第二節 加速登記作業效率 第三節 擴大授權貫撤分層負責 第四節 改善辦公處所 第五節 速訂土地登記專業代理人管理辦法 第六節 地政資料電腦化之建立 第六章 簡化土地登記作業程序應與其他行政機關相配合 第一節 土地登記與稅務機關之配合 第二節 土地登記與建管機關之配合 第三節 土地登記與戶政機關之配合 第七章 結論

會計師之簽證功能在經濟發達的社會中，扮演著一個極為重要的角色，會計師事務所 服務品質之良窳，對委托人及委托人以外之第三者（包括投資人、政府、債權人等） 的財務利益影響至為深遠。惟近年來會計師因疏於職守而被提起控訴之情事屢有所聞 ，外界對會計專業之風評日差，會計專業為挽回日漸下跌之聲譽, 遂提出「以提高服 務品質為鵠的，以實施事務所評鑑為方針」之自律運動，以期執業素質符合專業水準 ，重建社會對會計專業之信心。 本論文共計六章，凡一冊, 約六萬餘言，主要內容可分為下列兩大部分： （一）就個別事務所而言: 充研究各事務所之品質控制為重心，討論一個組織完善之 事務所，為確保其各項業務均遵守專業準則，所應實施之各項品質控制政策及程序、 各別差異性、有關之專業準則、及實施時應注意之事項等。 （二）就會計專業整體而言：以研究美國會計師公會（AICPA ）所實施之「同業評鑑 」計劃（Peer Review Program ）為主，除討論其由來、沿革及管理方法外，並詳加 說明遵行試驗之實施步驟、報告準則、及事務所品質控制之評估方法，以供國內有關 單位，在實施稅簽評鑑、財簽評鑑時之參考。

本研究主要探討準強制性會計師輪調機制與客戶公司審計品質(以盈餘反應係數為代理變數)的關聯性，並藉由檢視在此機制下有進行會計師輪調之公司與未進行會計師輪調之公司的盈餘反應係數、會計師輪調後後續年度的盈餘反應係數以及採行所間/所內會計師輪調的盈餘反應係數來檢視準強制性會計師輪調機制對審計品質的潛在影響力，進而瞭解該機制的實施成效。 本研究發現，雖然迴歸結果顯示有進行會計師輪調樣本之盈餘反應係數大於未進行會計師輪調樣本的盈餘反應係數，投資大眾認為有進行會計師輪調之公司其審計品質優於未進行會計師輪調之公司，與本研究之預期方向相符；但由於結果並未達顯著水準，表示在投資人心中，準強制性會計師輪調機制並未對公司審計品質造成太大的影響。就輪調之後續年度審計品質變化而言，在輪調後第一年及第二年的盈餘反應係數較輪調當年度為低；雖然結果不顯著，卻顯示市場認知的審計品質在會計師輪調後初期有下降的現象，可能是投資人認為繼任會計師在查核初期對受查者事業的不熟悉，將導致審計品質下降所致。 就事務所間輪調與事務所內輪調之效果而言，本研究的實證結果指出投資人認為在應輪調年度採行會計師所間輪調較所內輪調更能提昇審計品質，但結果亦不顯著。至於在所間輪調下，事務所規模是否會影響審計品質之問題探討，根據所間輪調樣本的營運狀況與財務比率，本研究發現選擇將查核會計師由非四大會計師事務所更換至四大會計師事務所的公司擁有較佳的營運狀況與財務體質，與大眾直覺及預期相符。 / This study is mainly discussing the association between quasi-mandatory auditor rotation system in Taiwan and the audit quality (use earnings response coefficient, ERC, as proxy) of company by examining the ERC of companies that do not rotate their audit-partner versus companies that rotate their audit-partner under this system, analyzing the change of ERC in the follow-up years after audit-partner rotation, and comparing the difference of ERC between audit-firm rotation and audit-partner rotation. The empirical results indicate that, although insignificant, investors perceive the audit quality of companies which rotate their audit-partner is better than the audit quality of the companies that do not rotate. This means, in investors’ thought, the quasi-mandatory auditor rotation system doesn’t work in audit quality promotion. For the change of the audit quality in the years after audit-partner rotation, this study finds out the audit quality the market perceived will go down in the first and the second year after audit-partner rotation due to the successors’ unfamiliarity with their clients. Furthermore, the result insignificantly points out that the public think audit-firm rotation is more useful in audit quality improving than audit-partner rotation. As to the question that whether the scale of audit firm influence audit quality, the evidence from the operation data and financial ratio of audit-firm rotated sample in this study suggests that the companies which rotate their audit-partner from non-Big4 to Big4 have superior operational performance and sounder financial condition than companies rotate their audit-partner in other ways. This result is consistent with the intuition of the public and the expectation of this study.