本論文主要是在探討國家機關能動的特質，以瞭解如何透過「國家主導」式的發展策 略，柔透過國營事業這個政策工具的運用，來加速社會經濟成長。 本論文採用歷史結構矼究途徑和意志論研究途徑，探討國家機關在社轉型過程中的角 色功能，及在民間社會和國際政經環境中彼此之間的互動關係。 在國家機關主導「自由化」、「國際化」、「民主化」等開放政策實 施下，基於歷 史因素而存在的大部份台灣國營事業，雖然是國家經濟建設與發展的重要環節。但在 民間社會成長後，其功能與效率，受到了各方面的評議。本文認為國營事業的角色功 能，應該發揮其積極的一面。 本文第一章敘述研究動機，研究方法，並透過文獻檢討，建立論文構，並延伸其他學 者的研究方向。第二章從多元理論和新馬克思論的國家概念，探究其中的內容要點， 理論差異，並加以檢討，從而導出國家角色的概念與分析途徑。第三章就新興國家的 發展過程，來探討國營事業所含有的國家資本，國家管理和國家干預的特性。第四章 處理在發展過程中，國家機關面對國際環境和國內環境變遷而引起的轉換，及國營事 業目前的困境和未來的展望。第五章為結論，提出對我國發展過程中，國家角色功能 的總評，並強調國營事業應該發揮活潑國民經濟及為民服務的積極功能。

第一章 緒論 第二章 公營事業 第一節 公營事業之意義及其範圍 第二節 公營事業與民營事業之比較 第三節 我國公營事業概述 第三章 公營事業審計理論之探討 第一節 公營事業審計之意義 第二節 公營事業審計與一般企業審計之比較 第三節 公營事業審計範圍之決定因素 第四節 公營事業審計之基本假設 第五節 公營事業審計之幾項重要概念 第六節 公營事業審計之未來發展方向 第四章 我國公營事業審計之演進與現況之檢討 第一節 我國公營事業審計之演進 第二節 我國公營事業財物審計業務之現況與檢討 第三節 我國公營事業財務審計業務之現況與檢討 第五章 公營事業審計專題研究 第一節 審計機關宜否派員至公營事業機構駐審之研究 第二節 公營事業審計與公營事業機關內部審核制度配合之研究 第三節 公營銀行宜否改成「公有民營」型態經營，以逃避審計機關審計之研究 第四節 公營事業之盈虧應以審計機關審定數或稅捐機關查定數為準之研究 第五節 審計機關應如何加強審核公營事業轉投資公私合營事業之研究 第六節 審計機關審核公營銀行「呆帳」問題之研究 第六章 結論與建議

近年來，中國現代史的研究逐漸蔚成風氣，其中以國民革命史的研究成績最為卓著。在國民革命史上，張繼無疑地是一位重要人物。他以一位北方人士，而能活躍於以南方人物為主導的革命陣營中，實在是值得研究革命史者的特別注意。張繼年甫弱冠，即投身於辛亥革命的巨流之中。民國肇建，又繼續匡輔中山先生，從事討袁與護法。其後在聯俄容共政策的形成與清黨運動中，尤具舉足輕重之地位。北伐完成後，復奔走各方，呼籲團結。抗戰期間，更翊贊中樞，盡瘁黨國。然而，在革命史料相繼 佈，革命人物事蹟相繼發表的今日，卻始終未見研究張繼的著作出現。筆者乃不揣才疏，多方蒐集有關史料，一探張繼之革命事蹟。惟限於篇幅與時間，本篇論文僅研究張繼早期的革命事功，以民國十六年全面清黨為斷限。北伐以後之部分，當俟諸來日。 本篇論文共分為五章；第一章「獻身辛亥革命」，從張繼的出身背景與所處時代說明他走向革命之途的緣由，並述其在辛亥革命運動中所作的種種貢獻。第二章「政黨政治的嘗試與二次革命」，敘述辛亥革命成功後，張繼輔佐中山先生籌組中華民國政府。建立政黨政治所作的努力，以及革命黨人在袁世凱的壓制摧殘下，張繼南下策動二次革命的經緯。第三章「討袁與護法的奮鬥」，探述張繼在帝制運動期間討袁之情形，以及袁世凱敗亡後，軍閥蹂躪法統，張繼襄助中山先生南下護法的經過。第四章「從聯俄容共到清黨」，首先論述張繼在聯俄容共政策醞釀之時積極支持的原因，以及熱心奔走聯絡的情形。接著敘述張繼提出彈劾共黨 ，並參加西山會議，揭櫫反共旗幟，最後終達成全面清黨目標的經過。第五章「結論」，根據張繼的事功，作一總結。 本論文撰寫期間，所遭遇到的最大困難即為有關張繼原始資料的缺乏。張繼逝世後，其夫人崔震華女士曾將張繼為數可觀的函札墨跡，悉予焚毀，（註一）殊為可惜。中國國民黨中央黨史委員會雖曾蒐集張繼生平言論文字，編印成「張溥泉先生全集」與「張溥泉先生全集補編」兩書，但僅得數十萬字，用於研究張繼之革命事業，仍至感不足。此外，筆者曾在黨史會之庫藏史料中覓得一些有關張繼之零星文件，但能對本論文有所助益者亦不多。而自民國十三年中國國民黨改組後，張繼一直在黨內位居要津，但極關重要的中國國民黨中央會議記錄卻迄今仍未對外開放。 儘管如此，筆者除借僵張繼現存的個人資料外，復多方蒐集中央黨史會所藏原始資料，黨、國先進有關張繼生平事蹟之專文以及當代學者的專門論著，並閱讀當時之報刊，互相參證，希望能夠描繪出張繼的生平、思想與革命功業。惟筆者才學淺薄，疏漏之處，自所難免，尚祈學界先進不吝指教。 本論文撰寫期間，蒙林能士老師懇切指導，自觀念的提示，章節的擬定，乃至於文字的潤飾，皆予以極大的助益，謹在此表示誠摯的謝意。

一、研究動機及目的： 近年來，若干先進國家之經濟結構，已逐漸由工業經濟走向服務經濟之途，非營利事業之與日俱增，使得社會資源之投入非營利事業者亦日益增加。觀諸我國，亦非屬例如；以六十七年四月十七日報載為例：台灣省政府為加強照顧低收入民眾，決定自七月一日起，每年將以三億三千萬無之社會福利基金、專案辦理低收入者訓練、創業、助學、偽病藶療等補助。此社會福利基金每年之經費，較諸大貿易商申請之最低資本額二億元猶高出許多；足可印證非營利事業於當代經濟社會中之重要性。 但堪稱遺憾者為：非營利事業會計之發展，並未因非營利事業之漸受重視而獲得平衡之地位，蓋會計之健全發展、實優良管理及績效評估賴以達成之前趨；有鑑於此，遂萌生從事本研究之計劃。 二、研究範圍及限制： 非營利事業會計之範圍極廣，按照較一般性之分類計有財務會計、成本會計、管理會計等等，而本研究係以一般性之會計基本原則及報告實務為前提，故僅限於財務會計之範圍內。此外，各政府機關及其所經營之機構，皆採用其完善之政府會計制度，在本研究中則無贅述，此亦為本研究範圍之另一限制。 由於非營利事業會計尚處於發展階段，有關此項論述之資料非屬週全。再者，國內注意此項發展之人士不多，故而可供應用之資料更見缺乏。本論文所引用者，多仰賴在美深造之親朋好友代為蒐集。由於時間及金錢之限制，致使本研究之取材多有所囿，誠為憾事。 三、研究方法 本論文僅限於次級資料（secondary Research）之研究，由於環境之限制，無法實施實證調查（Empirical Study），故本研究係以敘述及探索性之方式進行。 四、本文結構 本研究論文共分七章二十二節，內容大要如下： 第一章非營利事業概說，首先將營利事業與非營利事業之區別言明，然後將非營利事業之類別及非營利事業之特質為一簡介。最後並將非營利事業會計之演進背景加以探討。 第二、三、四章之主要內容，則以美國會計師協會所出版之稽核準則為依據，而討論醫院、大專院校、贊助性之健康及福利機構等之會計基本原則及執行實務。並將其基金會計之分類列出。 第五章之內容，則先將醫院、大專院校、贊助性健康及福利機構之各稽核準則作一比較，然後討論以現行稽核準則為參考藍本，而延伸引用於其他之非營利事業。 第六章為美國非營利事業會計發展之新方向，除了介紹其發展新方向外，並以其他非營利事業會計之會計原則及報告實務之檢討草案為準，而討論其會計原則發展的動向。最後，並將稽核準則與檢討草案之各種會計處理作一比較。 第七章結論，將非營利事業會計未來發方向作一簡短分析，並將其現行實務加以評估，最後對未來進行更深入研究時，而提出若干建議。

壹、研究動機及目的 緣民國六十一年鬧得台北市滿城風雨的大台北瓦斯公司供售天然瓦斯價格問題，至今雖已事隔多年，其瓦斯價格亦早經了案，然而背後所隱含的許多問題則有待研究解決。 當時關於此案，真是眾說紛紜、莫衷一是。蓋因楊本與利潤的計算方面，見仁見智，很難有客觀的標準；加之對費率釐訂的理論認識不清，使得問題益形棘手。 無論中外，煤氣事業隨著經濟的發展，除供工業用途外，普遍成為一般家庭日常生活所不可或缺的必需品，故皆將之列為公用事業之一，與水、電等公用事業並駕齊驅。考公用事業費率的釐訂，學者著書已多，已有學理上一定的成規可尋。豈能如上案不分皂白、亂踢皮球、曠日廢時的審議激辯，最後竟淪為政治形式的芻狗，豈不痛心？ 於是，乃決定對此影響國計民生至深且鉅的公用事業費率稍作探究，以供有心人士參考用。冀能使公用事業費率的釐訂可以循規蹈矩，而免損害社會公眾的利益，並合理對待公用事業經營奢。 貳、研究範圍及限制及方法 本文研究範圍係以釐訂公用事業費率的理論探討為主，再輔以國內已有的公用事業現況予以旁註說明，不足者，方兼及外國的公用事業實務，冀使理論與實務能相互參證。 吾人覺得遺憾者，國內有些公用事業單位因涉及機密或其他理由，致不能提供最詳盡的資料。中文文獻已少，復有此限制，故令人有偏重於外國理論與實務，不切實際之感。 本文若有貢獻，僅止於觀念的闡釋；限於實務的隔閡，致不能有深入的研究。所述者以公用的事業整體的情況為主，並未對個別公用事業的特有問題逐一剖析，偶而論之而已。 至於研究方法係以敘述性及探索性的方式進行，就公用事業費率的結構逐一闡示，並概論其所生問題。就所獲中外文獻比較其異同，最後就個人領悟之心得予以下結論。偏重於整理諸學者之卓見，使之與我國情相契，個人創見處較少。 參、論文結構 本文計分五章十四節，其內容大要如下： 第一章：緒論，再分三節，泛論公用事業的意義、類別、特質；進而論述其在經濟社會中所扮演的角色；最後則闡述公用事業費率的意義及重要性。全章在於使讀者對公用事業及費率有一基本的認識及了解。 第二章：費率基礎，亦分三節，首先對費率基礎作一個概念上的了解；其次論述各種評估費率基礎的方法；最後敘明評估費率基礎的程序。全章在於說明費率基礎的意義及如何評價。 第三章：服務成本，亦分三節，就理論上構成服務成本的最主要三者：營業費用、折舊、及稅捐，分別研討，基於合理性觀念來衡量其當否。全章在於論述公用事業應有的服務成本。 第四章：報酬率，亦分三節，首先敘述報酬率的意義、重要性，及其與費率、費率基礎、及服務成本的關係，以及中外法律上的有關規定；其次進一步探討管制上所生的幾個問題；最後概論定價政策，包括費率成本之關係。全章在於說明報酬率在費率釐訂上的地位。 第五章：結論，再分二節，首先就整篇論文予以總結，其次根據自己所見，針對國內現況，提出個人的建議。

人類的生活，除了物質上的食、衣、住、行、四大需要以外，還有精神上的育、樂兩大需要，而開發觀光資源，發展旅遊事業，正是人類拓展精神生活領域的文明產物；本世紀以來，由於科學進步，工業發達，經濟繁榮，國民生活水準普遍提高，加以交通工具日新月異，乃使「觀光事業」漸趨發展，復以觀光資源的開發，具有政治、經濟、文化、教育、社會等多元性的功能，所以此一事業，不僅在目前正方與未艾，展望將來，亦必隨著時代進步而更為發展，有著光明的遠景。 臺灣觀光資源的開發，自民國四十五年十一月遵照總統指示辦理以來，經政府與民間各界通力合作發展，已初具規模，但與理想，尚有距離，有待全國上下繼續努力。 本文係參酌各項有關理論，徵引學者專家闠見，用直接，間接法集臺灣觀光資源之各种資料，加以整理分析，檢討其開發利用現況之優缺點，並比較研究各先進國家開發觀光資源之措施，綜合研究，提出開發構想及改進建議，備供政府與民間有關單位今後開發觀光資源，發展觀光事業，繁榮經濟，富裕民生之參考。 本文計分六章十八節，玆將其要點分別摘記如後： 一、第一章為「緒論」；首先泛論臺灣觀光資源開發的意義與重要性，其次敘明觀光資源開發的基本概念，分別述「觀光」、「資源」、「觀光溯源」的意義與開發的要旨。並將觀光資源分為天然與人文兩大類，限定研究範圍，以為依據，然後說明觀光資源開發的原則。 二、第二章為「臺灣觀光資源布現況」；包挌三大部份：第一節係針對資源開發，必須資源本身具有開發的價值及有利條件，列述臺灣觀光資源開發所具備的優越條件為適中的地理位置、宜人的氣候、出色的觀光特質、壯觀的景物、稀世的國寶、豐富的文化藝術、及治安良好、經濟繁榮、物美價廉，社會安定等奠定開發有利的基礎。 第二節分就一般風景區、主要海濱浴場、著名溫泉區、主要風景道路、及國家公園區等五項，依北部、中部、南部三個主要觀光地區，列述自然觀光資源的概況。 第三節分就歷史文物、各种建築、 民俗節慶、學術文藝、手工藝及特產品、產業觀光、傳統美德等項，敘述人文觀光資源的概況。 三、第三章為「臺灣觀光資源開發現況之檢討」；係就第二章所述現況，揭發問題，從（一）制定觀光開發的立法與組織機構、（二）自然觀光資源方面、（三）人文觀光資源方面、（四）其他相關措施等四大項加以研討、並舉各國觀光發展實例相互比較，提出部份改進意見。 四、第四章為「臺灣觀光資源開發之效果分析」；詳述觀光資源的開發，具備有形、無形的功能與項獻，有形的經濟效果在增加外匯收入，平稀國際收支，提高國民所得，充裕政府稅收，擴大就業機會；無形的效果包括加強政治號召，宏揚教育、文化，增強國民健康與社會進步等；因此，為了建設臺灣為三民主義富強康樂的模範省，今后必須把開發觀光資源，發展觀光事業列為政府的重要施政之一。 五、第五章為「臺灣觀光資源開發之構想」；包括四大部份；其一係融合國內外專家學者的意見，取其精華，斟酌當前的情況，依臺灣自然與人文觀光資源的分布與特性組合及交通路線的性格，提出甲種（長程）、乙種（中程）、丙種（短程）等三種觀光路線構想，並提出各觀光地區觀光路線整建之意見。其二係依據觀光路線之構想，按觀光據點之地理位置、氣候條件、觀光資源之分布及充分的土地開發空間等條件，就北部、中部、南部三個主要觀光區域，選定臺北市觀光目標區、鳥來、石門水庫、日月潭、 阿里山、中部橫貫公路、 恆春及墾丁等觀光據點，提出開發建議，利用其本身優越的條件，優先開發，投資發展。其三為國家公園系統的初步構想，亦係綜合國內外專家學者的主張與意見，加以整理分析，並提出建議，以為將來開發建設之參考。其四為國際觀光旅游人數及對經濟影響之預測；係根據交通部觀光事業局依歷年來臺旅客觀光市場、 旅客人數，消費情形及將來主要觀光據點依規劃建設完成後，發揮其潛力等等之調查統計資料，除去非經濟因素而分析得到的預測數字，予以重點敘述，加重觀光開發之重要性。 六、最后一章為「結論與建議」；乃綜合全文論述要點，針對當前開發措施上之弱點，分就自然與人文觀光資源兩方面，提出具體可行之建議，俾供參考改進，至於臻善，使觀光資源為「一雙為我們生金雞蛋的母雞」，並為后代子孫留下最優厚的文化遺產。 本論文承蒙洪師孟節，交通部觀光事業局游規劃師漢廷悉心指導，衷心銘感。興大教授來師玉璋對本文之撰寫啟示良多；本所林師英彥及其他諸位師長、學長、同學（師大石再添教授、臺大許敏川同學）及觀光事業局、中華觀光開發公司、經合會、林務局、農復會、省交通處觀光組、各縣市政府等有關機關長官、助負責人在撰寫期間熱心惠賜寶貴資料與意見，俾益甚多，此外，楊慶生同學於課餘之暇，撥冗協謄寫，校正漏誤，使本論文得順利完成，謹此一併致最誠墾之謝意！

新聞在韓國可說是黑暗中的燈火，社會的本鐸。新聞把睡著的韓國喚醒，從對建的社會中燃起了革新的燈火，並抵抗日本帝國主義的壓迫，從其侵略之下得以解放，因此解救祖國於危機中的也是新聞的功勞。遵種反抗意識，在日本帝國主義的殖民地統治下，一直存在於韓國的新聞界而成為它的傳統特徵。 韓國的新聞在報遵消息，皆以民族為前提，忠實於民族的性格與使命。由此可見韓國的新聞事業可說是對日本帝國主義侵略的抗拒□爭史，也可說是韓國由近代化進入現代化的民族鬥爭史。 早於公元一五二○年，當時民間有志之士印刊「朝報」。但封建社會的李氏王朝加以彈嚴，亞逮捕與「朝報」有關之人士。因此新聞被廢刊，經過三世紀的歲月，從未有新聞發刊。 到了十九世紀末葉，始由徐戰弼創辦韓國最初的近代民間新聞－「獨立新聞」。「獨立新聞」的出現，對於韓國社會可說是一種決定性的轉捩點，其有兩個特徵： (一)、它恢復韓國民族固有的文字－韓字。 (二)、它與提倡革新思想的獨立協會，竭力提倡不依存外勢的事大思想。 封建的韓帝國社會，從「獨立新聞」登台以後，才顯出對於保守者的對立局面，而成革新的新社會。因其保護人權，言論正確，因此，以後的韓國新聞皆以此精神而繼續發展。 但是革新對於保守的爭，其後以日俄戰爭為契機，軍國日本對韓國的侵略露骨化，因此，對立的局面不知不覺地結合而一變為對軍國日本的抗拒運動。 日俄戰爭的結果，軍國日本對韓國擁有政治上，經濟上等的一切權益。此對出進現的有英國人裴說主辦的「大韓每日申報」以及其他民報，這些報紙並不屈服於日本的壓迫，而進入於一大救國運動，團結全體民族，熱心於發揚民族的自主獨立性，但於一九一○年，軍國日本以軍事壓力強行日韓合併，使韓國失去國權，韓國新聞也被強制廢刊，而成言論的黑暗期。 第一次世界大戰後，韓國有所謂獨立萬歲運動，但因日本的壓制而失敗。日本實施斷新政治，不許可韓國人的新聞，後來始允許「東亞日報」「朝鮮日報」「時事新聞」的民間新聞的發行，但屢加廢刊禁止與收押。 第二次世界大戰因軍國日本的戰敗，韓國民族獲得種種自由，國此，韓國新聞事業充滿了朝氣，然而卻從一向無營利性及愛國的經營型態，逐漸進入商業性了。 後來，國土北半部被共黨侵入後，韓國的新聞事業在民主發展的大課題下，全力傾注於確保自由的反共爭。國土統一與自由民主課業的完成是韓國民族的至上命題，韓國的新聞事業更不能離開此一前題。

本研究之目的在探討公營事業民營化時，公營企業價值決定的相關問題及其價值衡量的合理性。在民營化過程中，媒體及社會大眾所關注的焦點之一為：公開募股的價格是否過低？釋股對象是否公平合理？其中，若釋股價格過低，亦即，是否有以公眾利益補貼特定人士之可能性？或是否有賤黃國家財產之虞？這些問題均與企業價值的決定有關。從另一角度來看，若民營化釋股對象公平合理，價值低估便可以貼補一般民眾，還產於民。 本研究標的包括至85年12月31日上已經完成民營化之公營事業：中國產物保險公司、中國石油化學公司、中華工程公司、中國鋼鐵公司、陽明海運等五家公司，蒐集各次公股釋出後至500個交易日之日股價資料及各年度之財務報表。由於資料搜集之限制，本研究以78年6月至85年12月31日為日股價搜集之起迄點。因此，樣本中未包含中鋼之初次上市及少數樣本無法以500個交易日為觀察期。為便於比較，本研究亦選取配對樣本。在配對樣本方面，包括相對於觀察樣本所屬年度之新上市股票及現金增資股票。對第一次釋股而言，其配對樣本為新上市股票，而第二次釋股以後者，則採現金增資樣本做為配對樣本。 本研究獲致結論如下： 一、除中工第一次釋股（30個交易日至210日）外，其餘各樣本長期之報酬與市場投資組合之報酬均有明顯差異。 二、由各樣本之異常報酬率、樣本異常報酬率與同年度配對樣本市場平均異常報酬率比較、樣本異常報酬率與特定配對樣本異常報酬率比較等三種方法推論各樣本承銷價合理性，結果如表5-1所示。由表5-1可知：中產第一次、中石化第一、二次、中鋼第二、五、六次，陽明第一、二次釋股承銷價有低估之現象。而中工第二次、中鋼第三、四次釋股承銷價有高估之現象。至於中工第一次、中鋼第一次及陽明第三次釋股承銷價則無法判定是否為高估或低估。 三、股市之多（空）頭時期，並不影響投資人中籤率之高低。亦即，股市多空頭及中籤率為互相獨立，可以分別評估其對股價報酬的影響。特別是投資人的中籤率愈低，代表承銷價低估的可能性愈大。 四、以往各吹公營事業民營化釋股時，可能未將未來經營績效之改變納入承銷價的決定因素。因此，往後公營事業民營化釋股時，民營化企業價值若考量未來經營績效之改變，較能合理地評估民營化當時之企業價值。 / This study aims to assess whether the valuation of state-owned enterprises is reasonable or not. In general, a valuation of firm's value should consider not only the values of physical assets but also future profitability of the firm. This study attempts to apply this concept to answer this research question. The empirical study investigates the after market performance and changes in profitability of state-owned enterprises subsequent to their IPOs (Initial Public Offerings) or seasoned offerings, including five samples, Chung Kuo Insurance Co., Ltd., China Petroleum Development Co.,Ltd., China Steel Co., Ltd., BES Engineering Co., Ltd., and Yangming Transportation Co., Ltd. The findings can be summarized as follows: 1. Except for the IPO of BES Engineering Co., Ltd., the average of after market performance is significantly different from the average returns of composite market portfolios for all other samples. 2. In terms of after market performance, this study cannot generally conclude whether the offerings of state-owned enterprises are over-estimated or under-estimated. 3. Bull/Bear market is not a factor significantly affecting the percentage of successful lottery for the offerings of state-owned enterprises. However, the lower percentage of successful lottery is, the state-owned enterprise is more probable under-estimated. 4. Since the changes in profitability cannot explain the valuation of state-owned enterprise, this study suggests that the Valuation Committee of state-owned enterprises should take this factor into consideration in order to resolve the issue of over-or under-estimation.

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本論文分六章，計八萬餘言，其內容大要如下： 第一章「緒論」，計分四節，就研究動機、目的、範圍、限制與方法，加以說明。 第二章「我國國營事業經營概況」，計分四節，簡述我國營事業發展背景、現況、貢 獻與經營效率問題。 第三章「績效考核理論基礎」，計分六節，分就考核意義及目的暨績效考核一般問題 、原則、步驟及方法、指標與模式，深入說明。 第四章「國營事業績效衡量」，計分國營事業績效衡量理論及方法、目前國營事業績 效衡量方法與現行實務探討三節。 第五章「目前國營事業績效考核作業評述」，計分五節，係就法令依據、考核機構、 方法與程序、項目及標準與結果探討。 第六章「結論與建議」，係就全文內容作一總結，並提出綜合性的建議事項。