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壹、研究動機及目的 財務報表廣泛流傳於各個不同的階層，以供各類人士人各種不同決策之用，實為今日經濟社會特徵之一。有效地利用財務報表，不但可使有限的經濟資源導入最有用的途徑，亦可發揮它最大的效用，以滿足最大多數人的需要。 今天，政府正努力推行各項經濟建設以謀經濟的加快發展，而建立一健全的證券市場，以吸收社會大量的游資，導入最有利的生產途徑，是經建措施的重要手段。現代化的股份有限公司組織（股票公開發行及上市公司）匯聚多數人的資金，以專業經理人來從事生產、競銷和管理，股東平時不能與公司業務，端賴超然獨立之會計師，以其專業能力和技術，就管理當局所編制之財務報表加以審核，以證實財務報表是否依據一般公認會計原則編製重要會計事項是否加以揭露，是否能允當地表達公司之財務狀況，經營結果和財務狀況的變動，以保障投資者之安全。 鑑於我國證券市場並不十分健全，股票價格常有大幅度的波動，撥其原因，除受部份投機人士的操縱作價及其他不可控制之原由外，上市公司不能充分公開其財務狀況亦為其原因之一。換言之：即我國會計師財務簽證工作在證實功能方面仍有欠缺。本研究的目的，在從理論上探討我國目前會計師財務簽證實務上的缺失，並捷出改進之意見。 貳：研究範圍及限制 影響會計師財務簽證品質的因素非常多，本研究限於(1)執業會計師的專業能力、職業道德、法律責任及其組織；(2)有關財務簽證之法令；(3)證管會對會計師財務簽證工作之審核；(4)會計師的證實功能一對企業本身、投資者及潛在投資者、債權人、及政府機構；(5)一般公認審計準則、一般公認會計原則、財務報表之揭露及會計師查帳報告書等。至於其他因素則不加以考慮。 參：研究方法 本研究對現行實務及有關法令採係敘述性（Descriptive）的方式進行，對於改進建議方面則採探索性（Exploratory）的方式進行，純為次級資料之研究。 肆：論文結構 本論註計分七章廿四節柒萬餘字，內容大要如下： 第一章緒論。首先說明財務簽證的意義；次論財務簽證之種類；最後說明我國會計師財務簽證的沿革及現況。 第二章會計師專業。首論專業與行業的區別；次述會計師職道德；最後說明會計師的法律責任。 第三章有關財務簽證法令之探討。首先強制簽證之法條及會計師執行財務簽證工作有關之法令；次論法令規定在執行上的困擾；最後提出改進之意見。 第四章審核財務簽證之機關。首述審核會計師執行財務簽證工作之主管機制一經濟部證券管理委員會之設立經過，組織及其主要職掌；次述它對一般公認會計原則之態度及會計師查帳報告書之立場；最後提出作者對證管會之建議。 第五章財務簽證的功能。本章各節次第討論會計師財務簽證的企業本身、投資者及潛在投資者、債權人及政府機關等之功能。 第六章財務簽證功能進一步探討。本章各節次第討論影響會計師財務簽證工作品質之一般公認審計準則，一般公認會計原則，財務報表之允當表達等問題。 第七章緒論。提出作者對加強會計師財務簽證功能之擬議。

本研究主要探討財務報表重編前後會計穩健性是否有顯著差異，以瞭解財務報表重編對會計穩健性之影響。本研究以1998年至2007年發生年報重編公司為研究樣本，以T檢定檢測重編前後財務報表穩健性是否具顯著差異，研究結果顯示，重編前財務報表穩健性顯著低於重編後財務報表，證實重編公司重編前財務報表採用較不穩健之會計。此外，本研究進一步探討公司治理與重編前後穩健性之關聯，發現經理人持股比愈高及總經理異動次數愈多，重編前財務報表穩健性顯著低於重編後財務報表。 / This study examines the effect of financial restatements on conservatism. I collect restatement samples from listed companies in Taiwan between 1998 and 2007 and use T-test to validate the hypothesis. The empirical results find that conservatism is significantly lower before the restatement. In addition, this study suggest that the higher managerial ownership and CEO change, the lower conservatism before the restatement.

目前我國許多非公開發行公司和中小企業，均因會計制度不健全，會計師無法依一般 公認查帳準則查核，或因規模不大無法支付會計師依一般公認查帳準則查核之公費， 或其他原因，其財務報表皆未委請會計師查核簽證，僅委託他人代為記帳或代編財務 報表。公開發行公司之月報、季報，會計師因囿於時限，亦無法遵照一般公認查帳準 則查核，僅予以核閱。 本論文係探討我國工商企業、銀行和會計師界對制定「我國會計師核閱公司財務報表 準則」之態度，並提出模擬準則。全壹冊計十萬餘字，分七章二十四節。各章主題如 下：第一章緒論，說明研究、動機、目的、範圍、方法、與限制等。第二章文獻探討 。第三章會計師核閱公司財務報表功能。第四章我國會計師核閱公司財務報表法律責 任之探討。第五章委任書之重要性。第六章實證資料分析。第七章結論。

依照我國證券交易法等相關規定，上市上櫃公司必須公佈月營收、季報、半年報、年報等，這些定期報表主要母公司作為主體；每年的年報則必須同時以母公司及合併報表為主體。本論文推論，企業在此制度之下容易運用以下之營運模式： 1. 許多在海外具轉投資事業的上市櫃公司會採用「台灣接單，海外出貨」的營運模式，以便在期中顯現平時業績。 2. 利用與子公司關係人交易，塞貨予子公司，使母公司個別報表呈現亮麗的營收數字及成長率。 3. 塞貨或賣原料予子公司生產，壓低母公司報表存貨週轉率，而集團存貨週轉率會較高。 4. 企業可能傾向將負債置於子公司；而於國際佈局的企業，運用負債形式進入海外，使母公司報表呈現較佳的財務狀況。 本論文依照我國上市櫃公司國際化的組織策略或分工策略、財務報表主體、免稅天堂的國際租稅規劃意義等因素，探討我國國際策略企業的潛在財務報表管理的行為與現象。 本論文實證結果如下： 1. 台灣上市櫃公司為了顯現績效，普遍存在「母公司接單、子公司出貨」及「台灣接單、海外出貨」之現象。 2. 並無法證實，關係人交易與國際佈局對季營收成長率高低之影響。 3. 證實上市櫃企業母公司存貨週轉率顯著高於集團存貨週轉率；且將存貨囤積於子公司，增加母公司營收業績，為普遍現象；海外投資帳面值相對比例高的上市櫃公司，這種現象較為明顯亦獲得證實。 4. 證實台灣上市櫃公司將負債列於子公司為普遍的現象；海外投資相對比例多與海外子公司較多的上市櫃公司，此種現象程度亦較明顯；而投資中國大陸的企業此種現象亦較明顯。 整體來說，我國上市櫃公司公告財務報表時，平時採用母公司為報表主體時，等於提供一年的空窗期予上市櫃公司，利用國際化組織安排，進行財務報表管理，導致投資者所獲取資訊透明化不足的財務報表資訊，具有一定程度的普遍性。

會計師查核簽證財務報表之主要功能在賦予財務報表公信力。公司 (特別為中小企業 ) 自行編製未經查核之財務報表，如能由會計師作有限度核閱，其公信力雖遜於查核 簽證，仍較未經查核之財務報表為佳；其次，許多中小企業因對一般公認會計原則未 能充公了解與適當運用，致使財務報表喪失與使用者溝通之功能，若能由會計師予以 代編，則對報表使用者 (如銀行等) 可能更為方便。 財務報表之代編係指會計師根據管理當局提供之資料，編成財務報表之形式而未承擔 查核簽證之責任者。財務報表之核閱係指會計師經由詢問及分析過程獲得合理之依據 ，有限度確認該項財務報表無需作重大調整，即可符合一般公認會計原則或其他粽合 性之會計基礎。 會計師核閱或代編財務報表，對中小企業而言可降低企業對會計師公費之支出，而仍 可使財務報表維持於相當程度之品質，對於會計制度不健全，會計人員素質參差不齊 的中小企業而言，可以最低成本提高其財務報表之可信度；對銀行而言，可以獲得較 為可靠之財各資訊，增進報表的有用性。 本研究設計三種問卷，發函詢問三組人員對“會計師核閱或代編中小企業財務報表” 之看法及意見。三組樣本為：(a) 中小企業會計人員，(b) 銀行徵 (授) 信主管，(c ) 執業會計師。總而言之，本研究之目的如下： 一. 了解中小企業會計主管及銀行徵 (授) 信主管對會計師核閱或代編財務報表之態 度。 二. 會計師核閱或代編財務報表之實用性。 三. 會計師界對核閱或代編財務報表之態度。 四. 了解我國推展會計師核閱或代編財務報表之可行性。

提到租賃，一般人均只連想到房屋或汽車租賃，惟隨商業日益增進發展，租賃業務對現代人的生活作息，在頻繁的經濟活動中，已不斷成長而影響至深且鉅。質言之，承租人無庸支付全部價款，即取得資產之使用權；出租人則賺收利息收入，租賃業務使承租人及出租人雙方均蒙其利，並促進資本形成而有益經濟發展。 傳統上，租賃會計處理亦隨著融資方式的推陳出新而有所因應，究其原理，不外是反映經濟事項的實質而非形式。因此，若能合理表達租賃交易的會計處理於財務報表，方能使廣大的閱表者賴財務資訊以為判斷依據，而提高會計資訊之有用性。 本研究擬探討租賃會計處理中，營業租賃與資本租賃的適用情形。然觀諸實務界，規避資本租賃者眾，表現租賃交易實質者寡。針對此，首先取得租賃契約數十餘案，逐案分析若自始採用資本租賃之財務結果有何顯著差異。接著對財務表重要內容及主要比率之影響程度，予以觀察比較。 經實證方法而得本研究結論後，本研究除預期之成果外，並提出有關建議及本研究之限制，以作為後續研究者之參考。

第一章 緒論（二、五００∼三、０００字） 第一節 研究動機與研究目的 第二節 研究範圍與研究方法 第三節 問卷設計與問卷對象 第四節 研究限制 第五節 論文結構 第二章 財務報表和資訊使用者之關係（一０、０００∼二０、０００字） 第一節 會計資訊在決策上所扮演的角色 確定財務報表所提供的資訊，對外部使用 者在決策上的作用及其限制 第二節 以資訊使用者為導向的會計資訊 為滿足資訊使用者的需要探討財務報表， 報導會計資訊應遵行的方向 第三節 財務報表之內容和報導 財務報表應如何報導，才能使會計資訊有效溝通， 以發揮其本身所具有的功能 第四節 本章結論 第三章 財務報表和審計報告之關係（二０、０００∼二五、０００字） 第一節 專業判斷在會計資訊上所扮演的角色 確定專業判斷的必要性，並探討其影 響之因素及對會計資訊的影響 第二節 允當表達在審計報告上的意義 探討允當表達之意義，藉以確定審計人員的 責任 第三節 會計資訊之表達和審計報告之種類 從理論上探討財務報表和審計報告之關 係 第四節 本章節論 第四章 資訊使用者和審計報告之關係（二０、０００∼二五、０００字） 第一節 審計報告之內容在傳遞會計資訊上所扮演的角色 審計報告內之行文用字與 傳遞會計資訊之關係 第二節 審計責任的意義 探討審計人員的責任，藉以加強審計報告之可靠性 第三節 資訊使用者對審計報告種類的了解 從實證中探討審計報告是否真正達到傳 遞會計資訊的作用 第四節 本章結論 第五章 結論與建議（五、０００字） 第一節 結論 第二節 建議

本論文計分七章十九節，其內容提要如次。 第一章緒論。首先說明引發本研究之動機以及所欲達成之目的，其次界定本研究之範 圍，闡述研究方法，說明本研究之資料來源，以及研究所受之限制。並對本論文之結 構作一概要性的陳述。 第二章期中報表概論。分為三節，其內容為界定期中報表意義與範圍；探索美國與我 國要求揭露期中報表之歷史沿革；敘述有關期中報表之功能與限制；以及學術上，實 務上對期中報表之期間觀念與編製模式的爭議。 第三章期中報表現況檢討。就現行我國股票市場上市公司公告期中報表之有關事項， 是否遵照法令規章之規定，將經濟日報、工商時報上公告之期中報表資料加以彙集， 分析有關公告時間早晚、公告內容、格式、會計師意見、分發途徑等問題，並作進一 步之檢討。 第四章有關期中報表實證文獻之探討。就國內外已完成有關期中報表方面的重要實證 研究，以期中報表功能與期中報表編製模式選擇為題，按不同之實證方式歸類，加以 分析與探討。 第五章實證設計。說明待檢定之假設以及實證研究從事之方式；並對於實證要素如參 與者、樣本企業、財務報表、統計檢定方法、實驗設計與管理，加以說明。 第六章實證結果分析與討論。係將實證之資料，分析其結果，並加以討論。 第七章結論與建議。將研究發現加以彙述，並根據研究提出建議。