我國自民國四十五年起開始實施綜合所得稅，使我國的所得稅制度邁入一個新的里程碑，綜合所得稅除了稅收的功能外，其對社會公平與經濟成長的影響也是不容忽視的。在此稅制已實施四十餘年的今天，本文回顧我國綜合所得稅的發展歷程，並了解國際間的租稅改革潮流，參酌理論且兼顧實務下，進一步提出未來改革方向的基本建議。 　　自1986年以來，許多OECD國家都致力於個人所得稅的改革，而改革的趨勢主要在於降低稅率與擴大稅基。在改革的過程中，各國發現許多排除額在個人所得稅制度中並非必要，所以在稅基侵蝕的部分有大幅度的修正，並且逐漸強調了租稅中立的相對重要性。 　　稅率結構與稅基範圍是構成綜合所得稅制的兩大主體，本文主要探討我國綜合所得稅免稅所得的演變。因為免稅規定在我國的所得稅稅基的發展中是不容忽視的一部份，影響範圍也很廣泛。依據本文之研究，可歸納出以下之結論： 　　一、理論上，綜合所得稅是以納稅人各類所得之總額來衡量其納稅能力，進而以累進稅率課征之。但有原則必有例外，政府通常會因政治、經濟、社會、教育文化、稅務行政、避免重複課稅以及矯正外部性等原因，將某些所得以稅法或其他法律規定排除於應稅所得之外。免稅條款的適當運用，可促進租稅之公平性；但如將其濫用，致使例外太多，就會妨礙了原則，產生多方面的不良影響。 　　二、免稅條款的不當運用所產生的影響有以下幾點： 　　　（一）違反租稅公平：當所得項目被排除課稅之後，將違反稅制的水平及垂直公平、破壞綜所稅的量能原則、削弱累進課稅的程度。 　　　（二）降低經濟效率：免稅所得的稅後價格無法反映社會的真實相對價格，違反租稅中立原則，導致消費與生產的不效率。 　　　（三）減少政府稅收：免稅所得會破壞稅基之完整性，使政府財政收入減少。 　　　（四）耗費其他社會成本；例如稅務行政成本、資訊成本、法律及訴訟成本等。 　　三、從我國個人所得稅免稅所得之沿革與演變可知，免稅所得於民國三年就已存在，且民國四十四年與五十二年修訂的所得稅法中增加幅度最大。至於免稅條款訂定之理由，除為促進稅制之公平合理外，多為適應當時經濟情勢發展與社會需要等因素而逐年修正或增訂免稅範圍。以整體觀之，免稅所得的發展趨勢多是以擴大免稅範圍為主，包括免稅主體與免稅所得項目；僅少數是縮小免稅範圍。 　　四、國際比較方面，由美、日、韓三國之免稅規定以及OECD國家之發展趨勢可知，在避免重複課稅、矯正外部性、配合社會政策、以及其他如基於國際慣例、稅務行政的困難或簡化等方面，各國大多有類似之規定，我國與國際間並無太大的差異。但是在經濟政策－獎勵儲蓄投資之方面，我國對於利息所得與證券、期貨交易所得的租稅減免明顯較各國來得優惠。此外，職業身分別與所得別之免稅，則是我國較為特有的免稅規定，免稅對象及金額亦較其他國家為多。就整體免稅範圍觀之，我國現行綜合所得稅免稅項目較其他國家為多；免稅性質亦較為龐雜。 　　五、所得稅法第四條有關個人綜合所得稅的免稅條款部分，本研究估計在民國八十七年所造成的稅基侵蝕約為5,969億元，占當年度個人所得的8.52﹪： 　　　（一）職業身分別與所得別之免稅：2,632億元 　　　（二）基於社會政策的保險給付險免稅：2,928億元 　　　（三）基於獎勵儲蓄投資的證券交易所得免稅：409億元 　　就稅收損失方面而言，免稅條款在該年度所減少之財政收入約為300億元，為當年度綜合所得稅稅收的13.7﹪。 　　六、本文就我國稅法有關免稅所得之規定，逐一檢討，並建議未來之改革方向，以作為我國未來綜合所得稅免稅所得改進之參考。在十七個款項中，建議維持免稅的共有七項，例如基於避免重複課稅、矯正外部性、及配合國際慣例等；刪除免稅規定的有六項，主要為職業身分別（如中小學教職員薪資）與所得別（如稿費等）之免稅以及獎勵投資之免稅（如證券與期貨交易所得）；就現行規定修正免稅範圍的計有四項（如保險給付）。

台灣免稅市場威士忌銷售創業計畫 / Whisky business in Taiwan duty free market By Philip Chang Taiwan duty free whisky market total Scotland whisky consumption was 162K cases (Or 1.9M Bottles) in 2007, with 6% strong growth against 2006. Blended whisky has 68% share, estimated NTD3.8 billions market value; in contrast malt whisky has rest 32% share with estimate NTD3.9 billions market value. Total 2007 Taiwan DF Scotland whisky market value was NTD7.7 billions market value. PNP will entry Taiwan duty free market as a first step to build its business by introducing new whisky brands to the market. PNP aims to grab 2% whisky market share (NTD154 million) in 6 yrs. PNP will then move to next step to enlarge its business into great China region (China and Hong Kong), and the third step will to expand its business into Asia Pacific region. PNP is now found three potential new brands such as Balblair (Scotland distiller of the year 2008), Old Pulteney (Scotland’s most acclaimed independent bottler of single casks of rare malt whisky) and Port Charlotte ( New premium Islay whisky). PNP is now on the way to approach those three brands for dealership negotiation. Besides current three brands, PNP is also keep searching other potential brands to strengthen its product line.

揆諸世界各國政府，為鼓勵其產業發展，無不戮力營造一個低稅負的投資環境，以利企業永續發展，我國自民國四十九年，為配合國家整體發展，俾使我國從農業導向之國家，逐步邁向工業化，進而加速開發，以早日邁晉已開發國家之林，政府不斷配合產業政策，實施獎勵投資條例提供各種租稅獎勵措施，以刺激僑外來台投資，帶動整體經濟發展，而這些租稅獎勵措施包括加速折舊、四、五年免稅、特定產業投資抵減、功能性投資抵減等，以實際之租稅減免措施，嘉惠企業，減輕企業之租稅負擔，俾使進一步擴增投資，並刺激景氣復甦。 目前我國所實施之租稅減免之獎勵措施，如加速折舊、股東投資抵減、研究發展或人才培訓及購置設備或技術功能性投資抵減等，多數都可在投資當時預知其受獎勵之效果，也就是說在投資當時，即可預知其可受獎勵之租稅減免金額。但五年免稅之獎勵措施，常會因免稅期間內企業之實際經營情形，而產生不同的獎勵效果，舉例而言，企業於經濟景氣較佳的情況下，其銷售免稅產品的量會較以往增加，享受免稅的實益，通常較景氣衰退時較大，且另一方面，上開五年免稅之獎勵機制，通常是和股東投資抵減互有替代性。換言之，如果公司選擇適用五年免稅，則就無法適用股東投資抵減，反之，如果公司已經選擇適用股東投資抵減，則就無法再選擇適用五年免稅。因此，究竟是何種因素影響企業選擇其所適用之租稅獎勵方式，值得進一步探討。 本研究從上市公司之相關公開財務資訊，就其選擇股東投資抵減或五年免稅之可能潛在因素，透過實證統計分析，發現政府於推動兩稅合一之後，適用股東投資抵減或五年免稅租稅獎勵公司之有效稅率有較實施兩稅合一之前為高，顯示出企業於兩稅合一之後，由於公司階段所繳納之營利事業所得稅，得在股東階段作為股東之可扣抵稅額抵繳股東之綜合所得稅，因此，公司對於減少營利事業階段稅負之誘因應該會較低，所以會傾向選擇股東投資抵減。此外，本文以Logistic迴歸分析上市公司申請租稅獎勵之實證結果，亦發現現金增資比率較高及屬於新興產業投資之公司，較傾向採用股東投資抵減從事租稅規劃，另外採用五年免稅之公司，也有明顯較高的平均普通股股東報酬率，但在迴歸實證中未達傳統的顯著水準。 針對上開研究結果，本文亦對政府有關股東投資抵減及五年免稅之政策提出以下建議： 一、 依據實證結果發現兩稅合一之後的新興重要策略性產業案件傾向以股東投資抵減作為租稅規劃之選擇，顯示該項投資抵減確實會對稅收造成實質之損失，因此，本文的實證結果支持政府逐步取消股東投資抵減之政策，其方向應屬正確。 二、 實施兩稅合一之後，業已消除了營利事業與股東階段重複課稅之情形，因此，對於營利事業階段提供五年免稅之獎勵措施，應僅具提供稅負遞延及節省相關資金成本之功能，故於政策考量上，如可改由其他獎勵工具(例如提供納稅貸款利率優惠等)來替代上開已實施已久之五年免稅獎勵措施，除可以達到扶植產業發展，降低企業成本外，並兼可簡化稅制，並有效維護租稅公平。 三、 新興重要策略性產業得以研發支出作為適用免稅或股東投資抵減之要件，與促進產業升級條例第六條第二項研發支出適用投資抵減獎勵似有重疊，應有檢討之必要。

教育、文化、公益、慈善組織之設立，乃人類團結互助精神及利他主義之發揚，更由 於此類組織之普及，而使人類邁向更高的文明與福祉。 以往政府對於非營利組織一向採取「免稅為原則，征稅為例外」之租稅政策，因此， 導政部份有心人士濫用非營利組織之特殊地位，藉以規避稅負，造成租稅上之不公平 。鑑於目前國內對非營利組織稅務之研究尚不普遍，故本文乃試圖從租稅及會計層面 ，針對非營利組織征免稅之理論基礎，我國目前制度上之問題，非營利組織之會計制 度，及其課稅所得之衡量等作一系列性之探討，冀求對非營利組織之稅務稍有助益。 本文共分六章，第一章為緒論；第二章非營利組織征免稅之理論；第三章我國對非營 利組織之稅制及其問題之探討；第四章非營利組織之會計制度；第五章美日兩國對非 營利組織之征免稅（所得稅或法人稅）制度簡介；第六章結論與建議。

金融控股公司乃金融整併風潮下的新型態公司，設立之初我國政府即配套引進連結稅制，以維持金融機構轉型之租稅中立。惟連結稅制施行十餘年來，法令規章仍未臻圓熟，許多立法時的美意未能落實， 其中爭議最大者，係稅捐稽徵機關將金控公司多數營業費用及利息支出劃歸於免稅收益項下，將金控公司之費用幾近全數剔除，造成金控集團稅負遽增。本研究先彙整爭議發展歷程及相關行政法院判決，以及納稅義務人主張，並參考國外立法例，提出解決方案；建議內部交易損益應予調整或消除、修正免稅所得相關成本費用損失分攤辦法等，以回歸連結稅制之基本精神，解決現行之課稅爭議。

免稅所得的存在使所得稅稅基倍受侵蝕，然綜觀世界各國，免稅條款卻為稅法之重要 項目，逍知其不可避免，但若讓其放任濫用，必將損及所得稅的公平性與中立性，故 在考慮增刪免稅所得或改行其他代替方案之問題上，實宜兼具公平與效率，此為本文 主要研究動機。本文共分六章，約三萬字，首先說明本文研究之目的、範圍與方法， 次說明免稅所得之要義及其影響，再就我國之國中、國小教職員薪資免稅問題、利息 所得免稅問題及公教軍警人員勞工殘廢者無謀生能力之撫血金、養老金、退休金、瞻 養費免稅問題等，分別探求其立法原意及沿革、主要內容、時代背景、目前實況，藉 以明現行法是否仍合宜適用，最後提出一些改進建議並作一總結，以期免稅所得的存 在有助於所得稅課徵的公平與經濟效率之提高。

台灣地區自民國45年起開始實施綜合所得稅制，以個人的綜合所得為課徵範圍，使我國的所得稅制度邁入一個新的里程碑；實行至今已40餘載，社會型態不斷改變與生活水準的提高，政府也應因應社會結構變動適當調整賦稅制度。尤以許多不必要的扣除額項目與成長，已達到個人所得稅稅基嚴重被侵蝕的地步，而以租稅優惠的方法來達成社會政策目標，也造成了資源配置不均的問題，故產生稅制的不公平及無效率。 自從1986年以來，許多OECD國家都致力於個人所得稅的改革。改革的趨勢在於降低稅率與擴大稅基。改革的原因在於過高的稅率會扭曲工作誘因與扭曲投資抉擇，並且對那些沒有能力規避租稅者而言是不公平的。而擴張稅基，除了彌補降低稅率所造成的稅收短少，還有減少納稅人從稅法漏洞中獲得利益。各國逐漸形成的共識是認為稅法中所定義的課稅所得是不充分的，許多項目的排除額與扣除額在個人所得稅制度中並非定必要的，而且也會降低課稅稅基。因此在1986年以後的改革趨勢中，對於稅基侵蝕的部分有很大的修正。 　在台灣地區，雖然免稅額與扣除額的訂定是為了維持基本生活與衡量納稅能力，但在我國的稅基的發展中過分重視稅務行政且立法者在選票考量下，常忽略稅制的公平性與中立性。鑒於近年來國際間對所得稅制的改革方向是擴張稅基與降低稅率，追求租稅中立與強調水平公平。故本文整理近40餘年來台灣地區免稅額、扣除額之沿革與結構演變情形；以財政部財稅資料處理及所得稅申報統計專冊做為分析依據﹔並且參考美國、英國、日本等不同國家的制度及世界潮流的演變趨勢﹔提供今後我國稅基制度發展方向之建議。 本文主要是針對台灣地區實行綜合所得稅40餘年來，在稅基結構部分之演變與發展，所得到的結論與建議： (一)因應社會福利措施，我國還可以提高所得稅之比重。近年來各國賦稅改革中，降低所得稅的比重似乎是一種趨勢。相較之下，我國近三十年來我國經濟成長快速，國民所得大幅提昇，但公共財貨和勞務的提供則相對不足，例如社會安全制度的建立，實為刻不容緩。未來實施國民年金後，在籌措適足稅收的前提下，個人所得稅在賦稅結構的比重上應該還要再做調整，故與各國強調降低所得稅之賦稅目標，或有不同。 (二)擴大稅基。效率與公平是賦稅的二大原則，就近年來國際潮流的趨勢，主要在緩和水平的不公平。係因在稅收不變的原則下，為了降低稅率以減少對市場決策之干擾，擴大稅基是一重要課題，討論的議題包括：對福利所得課稅的改制工作；退休金與保險金的給付，對儲蓄決策所造成的扭曲及影響；社會福利所得的移轉課稅等。大體來說，納入稅基的所得來源越廣泛將會使所得稅制更具中立性。 (三)個人免稅額或扣除額的比重應降低，針對目前我國的個人免稅額與一般扣除額所占比重有偏高的現象，建議可縮小調整幅度，減緩免稅額的成長速度。 (四)針對扣除項目所提出改進之處如下： (1)購屋貸款利息 基於公平性的考量，建議採用：(1)租金可定額扣抵；或(2)購屋貸款利息以租稅扣抵的方式。未來，應透過其他非租稅手段，對低所得者購屋之輔助，由直接支出面著手，例如現行首次購屋貸款利息優惠，中低收入戶住宅興建等，較為實際。 (2)捐贈 捐贈扣除相當於政府補貼給捐贈者，並非是沒有成本的，而且個人捐贈的對象，並非不一定是政府施政最優先的考量項目。因為捐贈扣除並非用以調整納稅能力；在租稅制度上最好是以租稅扣抵的方式，避免高所得者藉由捐贈取得相對的租稅優惠。 醫療費用的列舉扣除是基於水平公平，由於我國實施全民健康保險制度，已大為降低一般家庭的醫療負擔，至於小額的醫藥支出應已包括在一般家庭的基本開支中，故應只許大額支出才可列舉扣除。 (4)儲蓄特別扣除 目前我國稅法已有多項與投資相關之優惠，至於利息、股利限額免稅規定已不合時宜且不公平，在對稅基侵蝕相當大、且受益者多為中高所得者的情況下，應盡速修正廢除。

租稅的徵免之於大眾傳播媒體，正如載舟之水，亦能覆舟。在現代民主社會，各國政府為了鼓勵民眾消費大眾傳播媒體產出，扶助媒體發展，莫不以營業稅免稅為手段，介入媒介經濟。值此之際，如何讓營業稅的徵免能夠恰如其份地達成目標，又不至於對新聞自由造成妨害，則是一個傳播法律研究上饒富趣味的問題。大眾傳播媒體營業稅徵免並不是單一的法律問題，也不能獨立於媒體所處的社會、政治、經濟環境來觀察。尤其在媒體免稅的理由及目的的研究上，必須結合傳播理論、經濟學以及財政學，以鋪陳出媒體免稅之基礎理論。簡言之，大眾傳播媒體營業稅免稅之理由是因為媒體具有外部利益，因此具有營業稅免稅之必要，其目的在於減輕閱聽人的租稅負擔。至於在免稅的範圍上，因為媒體市場具有「雙元產品市場」的性質，則必須釐清免稅之範圍應當與媒體與閱聽人直接發生對價關係的項目為限，並不及於廣告及其他營業項目。在營業稅法討論上，則分別以法意解釋，目的解釋、合憲解釋與比較解釋，探討現行法律中有關媒體營業稅徵免的目的、範圍及階段之規定是否妥適。透過法意解釋，可以發現過去立法者與稅務機關並未認清媒體免稅之目的。所以在進行營業稅法之解釋上，應特重目的解釋，方不至在解釋上發生混淆。我國憲法揭示之「租稅法律主義」以及憲法基本權限制，都是媒體營業稅徵免法律不得牴觸者。除了透過上述解釋方法外，為求全面性檢討我國現行法免稅範圍的妥當性，以及對傳播新科技的適應，尚透過法律比較解釋，比較美國、英國、德國以及法國之媒介制度以及租稅法規，以求瞭解大眾傳播媒體營業稅徵免法制的全貌。

管理大師彼得‧杜拉克（Peter Drucker）說：「21世紀是非營利組織的世紀」、「非營利機構堪稱美國第一大雇主」。可見非營利組織蓬勃的發展，在社會、國家扮演著重要的角色。台灣活躍的非營利組織填補了政府及企業的的空隙，滿足了許多社會的需求。雖然台灣非營利組織除了少數例外，組織規模普遍都很小，但是卻展現台灣社會的活力及生命力泉源。 然而，台灣非營利組織之資訊卻較為封閉的，台灣非營利組織相關法令及管理未臻完善，以致社會資源匯集有集中化的趨勢。大的組織由於知名度高較易取得資源，小的非營利組織資源缺乏，雖然做了許多公益事務，因知名度低很難取得社會資源，如此有時反而易造成社會資源的扭曲及浪費。 台灣非營利組織之資訊缺乏公開揭露的法令及實務機制。美國對非營利組織管理最重要手段就是所謂的「公開原則」，聯邦法律規定任何人都有權向非營利組織要求查看它們的免稅申請文件及最近三年的稅務申報書格式Form 990等。非營利組織之資訊公開制度，一方面係透過公眾公開監督之方式，減輕主管機關之監督責任，另一方面可促進非營利組織之良性競爭。 資訊揭露所謂太陽是最好的警察，陽光是最佳防腐劑。在美國非營利組織是以FORM990為非營利組織資訊揭露的核心。所以本文構想是結合美國非營利組織資訊揭露之經驗，以作為台灣非營利組織資訊揭露的參考。 因此本文之文獻探討從非營利組織的定義、治理與責信，再到美國非營利組織之介紹及其資訊揭露與治理及責信，再就台灣非營利組織資訊揭露現況及相關非營利組織法律探討，並以台灣公益團體自律聯盟的成員已經公告在自律聯盟網站之資訊對該資訊揭依自律聯盟的主張作分析研究。 本文另就美國非營利組織稅務申報格式Form 990的探討研究分析，並就台灣非營利組織稅務申報格式作研究探討，以及對台灣非營利組織之稅務申報格式及揭露作訪談問卷並作評論分析；綜合上述研究提出本文的研究結論。 並對台灣非營利組織做下列建議： 1、將非營利組織資訊揭露作為其免稅的條件，學習美國稅法規定非營利稅務申報書格式Form 990必須向大眾公開揭露，並立法規定非營利組織要取得免稅資格，需將其年度稅務申報書公開向大眾揭露。 2、將資訊揭露加入各非營利相關法規中，從新修改或訂定非營利組織相關法律規定及管理措施，使其更彈性更符合當前環境劇烈變遷需要。 3、重新檢討台灣非營利組織稅務申報書格式，使台灣非營利組織稅務申報書可成為非營利組織資訊揭露及組織責信的重要工具。 4、建立非營利組織便捷標準化的網路申報系統、鼓勵非營利組織自律、鼓勵建立非非營利組織線上查核系統。 5、對接受政府補助、款項超過一定金額(例如五百萬或一千萬元)之非營利組織需接受會計師遵行審計。參照美國管理及預算署(OMB)Circular A133該審計屬於遵行審計，有利於政府對補助款做出有效率的補助及分配。 / Management theorist Peter Drucker once said, “The 21st century is the century for non-profit organizations, of which the United States leads worldwide.” It is thus clear that in the rising development of non-profit organizations, the national community plays an important role. Taiwan’s lively non-profit organizations fill the gap left by the government and business enterprises, meeting the numerous needs of the community. Except for a very small number, most Taiwan non-profit organizations are quite small, but they give evidence to the vitality of Taiwan’s community. However, information on Taiwan’s non-profit organizations remains to be completely private. Laws pertaining to the management of Taiwan non-profit organizations still possess several flaws. Large organizations, owing to their fame, acquire resources with more ease compared to small organizations, even though this is still difficult for them. If, however, these resources could be easily acquired, then it would be likely that the organization would change its tune and squander. Laws and control mechanisms to keep information of Taiwan’s non-profit organizations open to the public are severely lacking. The United States, however, implements the principle of free information to all as the most important aspect of managing non-profit organizations. United States law decrees that everyone has the right to request from non-profit organizations their tax exemption documents and their last three years of tax return applications; the tax return form used by tax-exempt organizations is called Form 990. Keeping the information of non-profit organizations public is one way that passes the responsibility of supervision from the government to the public. Exposure is the best form of policing, just as sunlight makes the best preservative. Exposure prevents decay, as well as increases the competitiveness of non-profit organizations. American non-profit organizations use a Form 990 to make their information public. The text takes this example and suggests it to be a well working method to put Taiwan non-profit organizations in check. Therefore the text and its sources probe into the definition, management and accountability of non-profit organizations, as well as taking the method used by the United States to keep such in check. Related Taiwan laws to this are also probed into, and research is carried out and viewpoints are given regarding the self-regulation of Taiwan’s public welfare groups and alliances. The text also carries out research regarding Form 990 that United States non-profit organizations must use for reporting, as well as probes into the reporting method used by Taiwan non-profit organizations. The latter’s reporting and exposure, all coming from interviews and documents, will also be analyzed. The integration of the above research will bring the text to a conclusion. Suggestions for Taiwan non-profit organizations are listed as follows: 1、Make public the actions and reasons for tax-exemption for all non-profit organizations, using United States tax law for non-profit organizations as a basis, namely the use of Form 990 to allow the masses the right to know everything, including the qualifications and laws that would grant such exemption. There is a need to require reporting to make such information public. 2、Update all related laws regarding non-profit organizations as well as measures for management. There is a need for these laws to gain elasticity and fit in with the times we live in. 3、Reanalyze the reporting methods used by Taiwan tax-exempt organizations to apply for tax returns and conclude whether such can truly expose their information, accountability and important work to the public. 4、Standardize the system of reporting by non-profit organizations and urge self-regulation and a system of checks. 5、Concerning the acceptance of government subsidies or the coming into a sum of money that exceeds the established limit (such as $500,000 or $1,000,000), there is a need for auditing by a certified accountant. Referring to Circular A133 from the United States Office of Management and Budget (OMB), there should be an established method that this auditing must abide by, beneficial to the government in allotting its funds in an efficient manner.

本論文旨在探討非營利組織及其捐贈者所享受的租稅優惠，是否應依組織性質的不同而有所差異。本研究參考相關文獻及美國內地稅法的分類方式，將國內非營利組織依公益性質及商業性質劃分為六類，並寄發問卷詢問國內會計師、營利事業財務主管及負責人、非營利組織管理者及負責人、學者及稅務人員對此六類組織及其捐贈者享受各項免稅優惠的贊同程度。本研究以敘述統計、t檢定及一般線性模式等統計分析方法對文獻探討所建立的假說進行測試，得出下列實證結果： 一、各界對於非營利組織及捐贈者享受免稅優惠的贊同程度，依組織公益性質的不同而有顯著的差異。公益程度愈高者，各界贊成免稅的程度愈高。 二、各界對於非營利組織及捐贈者享受免稅優惠的贊同程度，依組織商業性質的不同而有顯著的差異。各界對不具商業性質的組織有較高的免稅贊同度。 三、各界對於非營利組織及其捐贈者享受租稅減免優惠的贊同度，因減免項目的不同而有顯著的差異。 四、各界對於捐贈者享受所得稅或遺贈稅扣除優惠的贊同程度高於非營利組織本身享受各稅減免的贊同程度。 五、非營利組織管理者對於組織本身享受所得稅、營業稅、關稅及財產稅免稅優惠的贊同度顯著高於其他受試者。 經過文獻探討、各國免稅規定之比較及實證結果分析之後，本文重要的結論與建議如下： 一、鑒於公益性組織與互益性組織在所得稅上享受相同的租稅優惠，建議修改免稅適用標準，比照英美的做法將非營利組織依公益性質有系統的劃分為二至三類，並依組織公益性質的不同給予不同程度的租稅優惠。例如：對私人基金會的投資所得課徵特種稅(excise tax)；個人或企業對互益性組織的捐贈行為應享受較少的所得稅及遺產及贈與稅之免稅優惠。 二、建議恢復部分非營利組織銷售行為免稅的規定，可參酌英國、美國、新加坡及德國的稅法規定，將免稅範圍限制於符合免稅目的或慈善目的之銷售行為，或給予具商業性質的組織及其捐款者較低程度的免稅優惠。 / This study classifies the nonprofit organizations in Taiwan into six categories in terms of the degree of their public and business characteristics. The subjects are asked to express their opinion to the tax exemption of these six kinds of the nonprofit organizations. The subjects include the scholars, the certified public accountants, the managers and executive officers of the nonprofit organizations and the business companies, and the tax collectors of the tax authority. Descriptive statistics, t tests, and GLM are applied to analyze the responses of the subjects. The following results are obtained: 1. The subjects' agreement to the tax exemption of the nonprofit and its donators are significantly influenced by the degree of public for the organizations. The higher the degree of public for the organizations, the higher the subjects' agreement. 2. The subjects' agreement to the tax exemption of the nonprofit and its donators are significantly influenced by the degree of business for the organizations. The subjects have higher agreement to the tax exemption of the non-commercial organizations. 3. The subjects' agreement to the tax exemption of the nonprofit and its donators are significantly different between the different taxes. 4. The subjects' agreement to the tax deduction for donation is higher than the agreement to the tax exemption for NPO. 5. The managers of the nonprofit organizations have higher agreement to the tax exemption of the nonprofit than other subjects. After analyzing the responses of the subjects and comparing the tax laws of several countries, we provide following proposals to revise the tax laws. 1. The nonprofit need to be systematically classified according to the public characteristics and treated differently. For example, the investment income of the private foundations needs to be taxed for excise tax; donators of the mutual organizations should be benefited less by the deduction of the income tax and estate tax. 2. The tax exemption of the sales conduct of some nonprofit organizations should be retained but subjected to the organizations whose conduct conforms to the charitable or exempt purposes. Besides, the commercial organizations should be benefited less by the tax exemptions.