本研究以財務長與審計委員會相對任期作為財務長與審計委員會相對影響力之指標，探討財務長與審計委員會相對影響力對財務報表重編之影響。利用2007至2014年間中國滬深A股為樣本，本研究發現，財務長之任期較審計委員會長時，財務報表越有可能重編，顯示財務長相對於審計委員會影響力較大時，會降低財務報表品質。本研究亦發現，前述情況並不因為客戶重要性較高而更加明顯，顯示財務長與審計委員會相對影響力與財務報表重編之關係，不會受到客戶重要性的影響。 / This thesis uses the relative tenures of CFO and audit committee as an indicator of the relative power between CFO and audit committee, and examines the relation between the relative power of CFO versus audit committee and the probability of financial restatement. Based on a sample of A-share stocks listed in Shanghai and Shenzhen during 2007-2014, the empirical result shows that when CFO has relative higher tenure than audit committee, the incidence of financial restatement increases. This result suggests that CFO who has more power than audit committee tends to compromise the quality of financial statement, at least in terms of financial restatement. The empirical result also shows that the effect of the relative power of CFO and audit committee does not vary among clients’ importance.

領導理論中之權變領導理論興起於1960年代, 為領導研究開創一片新的天地, 成為領 導理論與實際的研究主流, 它的基本論點是: 組織效能乃領導行為與情境因素交互作 用的結果, 一位成功的領導者應當衡量所處環境之各項因素, 而選用合適的領導型態 。 雖然很多研究者已意識到情境因素的重要性, 但有關此一方面的研究多祗局限於實際 經驗的描述, 而無實證的支持, 迨至F.E.Fiedler(1964) 提出之領導“權變模式”, 方廣受引用與考驗, 而繼Fiedler 之后R.J.House(1971) 正式提出“路徑----目標理 論”,(path Goal Theory),以往的領導理論多視領導效能為組織或工作目標的完成, 惟“路徑----目標理論”中的領導效能則重視部屬的心理感受, 它匡正傳統以領導者 為中心之偏失, 顧及部屬與工作環境的特質和需求, 彌補特質領導理論與行為領導理 論忽略情境因素之不足, 有助於領導者辯識復雜情境的影響, 以調整領導作風。 因此本研究將以R.J.House 之“路徑----目標理論”, 一來引用國外已驗證的理論假 設, 以實證此理論部分假設在本國國際性大型會計師事務所是否受到支持; 二者提供 未來以“路徑----目標理論”觀點從事進一步研究的基礎, 最后期望本研究的發現, 對於會計師事務所的領導者在實行更有效率的領導行為時, 能夠提供實際的指引。 本研究架構是以本國國際性大型會計師事務所查帳人員所認知之主管領導行為( 即體 恤與主動結構行為 )作為預測變項, 并以工作結構與工作壓力為調節變項, 兩者交互 作用影響查帳人員對“路徑----目標”關系的知覺, 進而決定領導者效能( 即工作滿 足 )。

重要性（Materiality ）是審計過程中一個極重要但又很模糊不清的觀念。一方面審 計人員必須依據重要性來作專業判斷，但是另一方面又沒有任何準則來指導重要性判 斷。因此，審計判斷的品質經常良莠不齊，而投資大眾對查帳報告的信心也大為降低 。就因為這個綠故，所以研究審計重要性判斷成為一件刻不容緩的事情。 本論文採用Brunswik的透視模型（Lens Model）來研究重要性判斷。研究對象為某大 學會計系四年級的６０位學生，研究內容包括：（１）要求這６０位學生根據３個線 索（Cue ）來判斷一項存貨沖銷事件是否重要（這３個線索分別是該沖銷金額對淨利 百分比、對存貨百分比、以及對總資產百分比）；（２）研究這６０位學生的重要性 判斷策略（Judgment Policy ，使用統計ANOVA 與ω□）以及判斷的品質（Judgment Quality ，使用Stability 、Self-insight、與Consensus 三個指標）；（３）研究 穩定性（Stability ）、自我洞查力（Self-insight）、一致性（Consensus ）三者 之間的關係。 研究結果顯示學生的穩定性、自我洞查力、一致性均很低（其總平均分別為：．３９ ９７、．２０５０、．３８６９），而且個別差異很大（其標準差分別為：．４００ ８、．７３６９、．１８４８）。至於三個指標之間的關係也並不明確（穩定性與自 我洞查力、一致性的相關係數分別為：．０１９５、．２７４２，而自我洞查力與一 致性則為．０１０４）。

審計人員藉著審計報告，對公司之財務報表是否允當表示專家意見，但審計人員簽發 報告之前，必須實施審核工作，蒐集客觀之證據，俾作為對財務報表表示意見之依據 。在蒐集並評估證據的審計程式中，為提高審計工作效率及品質，須對受查公司之內 部控制制度是否健全進行研討及評估。惟何種內部控制方屬健全，並無明確的準則， 因此，造成審計人員對內部控制判斷有很大的分歧。 本研究目的旨在探討認知型態對內部控制評估之影響，另外探討審計人員經驗多寡及 不同事務所之審計人員是否亦會影響對內部控制之評估。 本研究於文獻探討中，介紹了美國學術界對內部控制判斷及認知型態之研究，許多研 究者發現教育、訓練及經驗會影響審計人員的判斷，本研究加上人格變項住行研究。 本研究經以國內會計師事務所審計人員為對象，要求受試者評估所給予個案之內部控 制制度，並作人格偏好測驗。採雙因子變異數分析及ｔ檢定求其結果，俾提供我國會 計師事務所之參考。

本研究旨在探討審計人員對薪資內部控制制度的判斷行為，經由透視模型的應用，以 描述審計人員的判斷政策，同時透過審計人員自我洞察力、判斷穩定性及判斷共識性 的測試，以衡量其判斷的品質。期能經此實證研究，增進對國內審計人員從事審計判 斷能力的了解。 另外，本研究並希望能找出可能影響審計判斷品質的因素，以謀可能的增進判斷品質 之道。因此，本研究同時也測試了職級及事務所規模對判斷品質的影響，以及自我洞 察力和判斷穩定性及判斷共識性間的關係。 本研究為人類資訊處理研究在審計方面的應用，因此在文獻探討中，對美國學界在人 類資訊處理方面的研究加以簡介，並對國內、國外相關的審計判斷實證研究作一彙整 。 本研究的受試者，係以隨機抽樣方式產生，包括大型事務所兩家及中型事務所五家之 各職級審計人員，共計６０員。問卷包括四大部份，第一部份為合夥人同意函及研究 簡介，第二部份為個案中虛擬公司的背景資料，第三部份為３２個薪資內部，控制個 案及６個用以測試穩定性的重複個案，請求受試者評估其內部控制制度的強弱，最後 並詢問其在判斷過程中對每個衡量因素倚重的程度，第四部份為個人資料。搜集之實 證資料經由電腦軟體程式處理。 本研究的實證資料顯示：國內審計人員的內部控制制度判斷，和美國一系列相關研究 的結果對照，國內審計人員在這方面的能力不遜於美國的審計人員。另外除共識性外 ，未發現職級或事務所規模對審計判斷品質有重大影響。

「重要性」是會計資訊提供的門檻，審計人員執行查核工作的目的在確保會計資訊的 品質，在查核過程中對事件重要性皂評估若有一致的判斷，則能提高會計資訊的可靠 性及比較性，進而提昇會計資訊的品質。 本論文係以透視模型的觀念性架構，探討審計人員對重要性判斷的政策及品質，並以 De Angelo 的擔保品效果理論為基礎，分析會計師事務所規模及審計人員職位對判斷 品質的影響。 研究個案為判斷存貨沖銷事件的重要程度以決定在損益表中單獨揭露。相關的線索為 沖銷金額對（１）淨利的比例，（２）存貨餘額的比例，及（３）資產總額的比例， 做３＊２＊２完全因子設計，以隨機方式選取不同規模事務所中不同職位的審計人員 六十人，進行當面的訪視及作答。 判斷模型的建立是採用變異數分析法，計算ω□值衡量各線索解釋差異的能力，研究 結果顯示： （１）淨利因素是多數受試者最重視的線索，但是各項線索所能解釋差異的能力較國 外研究結果為低。 （２）判斷品質衡量標準，判斷的共同一致性、穩定性及自我洞察力三者均較國外研 究結果為低，其中以自我洞察力與國外研究結果差距最大。 （３）事務所規模及審計人員職位僅對判斷的共同一致性有顯著的影響。

本研究係為明瞭審計人員與受查公司會計人員對審計功能衝突性看法的差異，並探討 衝突雙方對問題的解決方式，以確認此衝突係屬壓能性，抑或失能性。 本研究先探討衝突的性質，並定義功能性及失能性的衝突，再以衝突的特性劃分成” 觀念性架構”、”權力的平衡性”、”滿足程度”、”績效”、”溝通”五大類。其 次討論審計雙方對衝突之解決模式，而後說明審計的功用及審計獨立性的重要，最後 建立若干假設，並檢定之。 本研究以會計師事務所及國內一千大製造業經會計師財務簽證者為對象，分別寄發問 卷，取得回函，並用皮爾森積差相關和單因子變異數分析檢定假設，以實證研究說明 審計人員與受查公司會計人員對審計功能衝突性的大小，及其衝突係屬功能性或失能 性。

我國政府審計制度建制迄今已有五十餘年，歷經軍政、訓政害憲政三時期，其間不惟 民主政治的推行已有相當進展，即審計思潮亦有重大變遷，而現行審計制度無論在觀 念上或建構上卻大多仍因襲固有，殊少革新。加以國人對政府審計的功能普遍缺乏認 識與瞭解，未能予以應有的重視，因此現行審計制度是否適合現代民主國家之需要， 令人不能無疑？著者從事政府審計工作多年，根據個人親身體驗及觀察，印證學術理 論，以檢討審計制度之現況，並提出改革研議，期能恢宏審計功能，而有助於匡正政 府財政收支，提高政府施政效能，健全民主政治體制，及維護人民合法權益。全文共 分七章二十五節，約六萬餘字。第一章 現代政府審計理論之探討。第二章 我國審 計制度之沿革。第三章 審計機關的職掌與業務。第四章 審計機關的隸屬與組織。 第五章 審計人員的進用與保障。第六章 審計專題研究。第七章 結論與建議。

本研究以遞延所得稅費用作為衡量盈餘管理之代理變數，探討遞延所得稅費用及其組成項目與避免報導虧損行為間之關聯性，並加入股權結構、獨立董監及審計品質，檢視公司治理特性是否可有效降低管理當局利用遞延所得稅費用之會計處理達成避免報導虧損行為的傾向。 本研究之實證結果顯示，遞延所得稅費用及其具裁決性之組成項目如與銷貨有關的遞延所得稅費用、未實現費用產生的遞延所得稅費用及與資產評價科目有關的遞延所得稅費用，均與避免報導虧損行為間存在顯著的關聯性，顯示管理當局利用裁量性遞延所得稅費用之認列及沖轉來調整盈餘，以達成特定的盈餘目標。本研究發現，遞延所得稅費用項目在裁量性應計項目外，對管理當局避免報導虧損之行為，提供了增額的解釋能力。此外，本研究發現公司治理變數與避免報導虧損之行為不存在顯著為負的關係，僅機構投資人持股與獨立董監席次比率對降低管理當局透過遞延所得稅費用項目達成避免報導虧損之行為，具有邊際的增額解釋能力。 / We assess the usefulness of deferred tax expense (DTE) in detecting earnings management. We investigate the relation between changes in deferred tax liability components using data hand-collected from firm’s income tax footnote disclosures and avoid reporting a loss. We also explore the relationship between the structure of ownership, the independent members of broad, audit quality and the usefulness of deferred tax expense (DTE) in detecting earnings management. Our empirical results show the changes in the net deferred tax liability (DTL) component related to sales accruals, revenue and expense accruals and reserves can be used to detect earnings management to avoid an earnings loss. We evaluate the deferred tax expense can be used to meet the earnings target: to avoid reporting a loss. Deferred tax expense is incrementally useful to modified Jones model abnormal accruals in detecting earnings management to avoid a loss. Our empirical results show institutional investors and the independent members of broad have negative relationship with earning management.

本研究主要探討準強制性會計師輪調機制與客戶公司審計品質(以盈餘反應係數為代理變數)的關聯性，並藉由檢視在此機制下有進行會計師輪調之公司與未進行會計師輪調之公司的盈餘反應係數、會計師輪調後後續年度的盈餘反應係數以及採行所間/所內會計師輪調的盈餘反應係數來檢視準強制性會計師輪調機制對審計品質的潛在影響力，進而瞭解該機制的實施成效。 本研究發現，雖然迴歸結果顯示有進行會計師輪調樣本之盈餘反應係數大於未進行會計師輪調樣本的盈餘反應係數，投資大眾認為有進行會計師輪調之公司其審計品質優於未進行會計師輪調之公司，與本研究之預期方向相符；但由於結果並未達顯著水準，表示在投資人心中，準強制性會計師輪調機制並未對公司審計品質造成太大的影響。就輪調之後續年度審計品質變化而言，在輪調後第一年及第二年的盈餘反應係數較輪調當年度為低；雖然結果不顯著，卻顯示市場認知的審計品質在會計師輪調後初期有下降的現象，可能是投資人認為繼任會計師在查核初期對受查者事業的不熟悉，將導致審計品質下降所致。 就事務所間輪調與事務所內輪調之效果而言，本研究的實證結果指出投資人認為在應輪調年度採行會計師所間輪調較所內輪調更能提昇審計品質，但結果亦不顯著。至於在所間輪調下，事務所規模是否會影響審計品質之問題探討，根據所間輪調樣本的營運狀況與財務比率，本研究發現選擇將查核會計師由非四大會計師事務所更換至四大會計師事務所的公司擁有較佳的營運狀況與財務體質，與大眾直覺及預期相符。 / This study is mainly discussing the association between quasi-mandatory auditor rotation system in Taiwan and the audit quality (use earnings response coefficient, ERC, as proxy) of company by examining the ERC of companies that do not rotate their audit-partner versus companies that rotate their audit-partner under this system, analyzing the change of ERC in the follow-up years after audit-partner rotation, and comparing the difference of ERC between audit-firm rotation and audit-partner rotation. The empirical results indicate that, although insignificant, investors perceive the audit quality of companies which rotate their audit-partner is better than the audit quality of the companies that do not rotate. This means, in investors’ thought, the quasi-mandatory auditor rotation system doesn’t work in audit quality promotion. For the change of the audit quality in the years after audit-partner rotation, this study finds out the audit quality the market perceived will go down in the first and the second year after audit-partner rotation due to the successors’ unfamiliarity with their clients. Furthermore, the result insignificantly points out that the public think audit-firm rotation is more useful in audit quality improving than audit-partner rotation. As to the question that whether the scale of audit firm influence audit quality, the evidence from the operation data and financial ratio of audit-firm rotated sample in this study suggests that the companies which rotate their audit-partner from non-Big4 to Big4 have superior operational performance and sounder financial condition than companies rotate their audit-partner in other ways. This result is consistent with the intuition of the public and the expectation of this study.