隨著國際化發展及企業併購相關法令陸續開放，愈來愈多國內企業以控股及 併購方式來提升競爭力，衍生出來的商譽性質特殊，且可能金額重大，因此，公 司管理當局有可能需要高審計品質會計師來提升商譽認列、管理及續後評價之品 質與公信力。近年來在公允價值的趨勢下，大家更關心商譽會計處理準則改變所 帶來的影響，本研究首先就我國近十年商譽及其減損的會計實務發展，進行基本 概況分析，並探討會計師選任與商譽及其減損之關聯性。 實證結果顯示，針對特殊科目商譽，產業界不但有委任高審計品質會計師的 需求，並且有委任商譽科目專家的現象。除此之外，相較於其他會計師事務所， 大型會計師事務所能抑制公司藉由認列商譽減損損失來操縱盈餘，特別是在公司 認列商譽減損損失前已是虧損的情況下，其抑制公司洗大澡的效果更為顯著。 / With the development of internationalization and the release of related regulations, more and more companies enhance their competitiveness by means of investment and acquisition, which is often followed by the recognition of goodwill. Since the nature of goodwill is unique and its amount is often significant, the demand of high quality auditors is on the increase. Companies need them to improve and monitor the recognition, management and evaluation of goodwill. Recently, due to the fair value accounting concept, more attention is drawn on the change of goodwill accounting. Therefore, in this study we summarize the accounting treatment of goodwill and its impairment in Taiwan during the past ten years. Our main objective is to examine whether specialist auditor choice is associated with the importance of goodwill. We find evidence that goodwill is positively associated with the choice of auditors who specialize in auditing goodwill account. Additionally, compared to the other auditors, big 4 auditors can restrain earnings management, especially when companies experienced financial distress and tended to take a big bath by recognizing goodwill impairment.

中科三期（后里基地-七星農場）自2006年的環評審查之始即爭議不斷，但最終仍在四個月內速審通過，6月30日於第142次環評大會以一階有條件通過作結，爾後地方民眾不服提尋求司法救濟；2008與2010年初台北高等行政法院與最高行政法院據認為中科三期的環評結論係「出於錯誤事實認定或不完全之資訊」，對地方環境有重大影響之虞，將2006年的環評結論撤銷。伴隨廠商的土建施工、營運量產，2010年展開的中科三期二次環評更引發社會各界關注，即便如此，2010年8月31日的第197次環評大會，仍然第一階段即有條件通過。中科三期這個似乎不可治理、也無法治理的環評爭議便一直縈繞在身為研究者、亦是倡議者的筆者心中。 筆者認為若沒有深刻討論環評決策的特殊脈絡，公民參與的強調雖然仍屬重要，但很可能會落入「加強溝通」之概念而模糊了對於環境爭議根本上的檢視，在現今面對諸多重大環境爭議的公民參與困境之下，要理解公民參與的不足，首先要先釐清專家、科學知識和公共決策間的關係。科學知識和專家角色在環境決策中的角色自1990年代以後的美國即被廣為討論(Jasanoff,1990; Douglas, 2009; Keller, 2009; Ascher, Steelman and Healy, 2010)，本文即延續科學知識和公共決策的分析脈絡，欲解構中科三期的環評爭議。除把握環評會場等各種參與觀察機會的場域、中科三期后里基地的實地走訪，以及對相關專家、環評委員的深入訪談取得質性資料外，也藉由環評會議資料、影像記錄、環境影響說明書等二手資料進行資料蒐集和分析。 本文於第四章深描中科三期2010年二次環評時專案小組、專家會議的審查歷程，並進一步檢視環保署環境治理的認識論；第五章從制度層面檢視造成環評審查困境的結構因素，並於第五章第三節對現行環評制度提出建議。最後於第六章提出｢中科三期環評過程中，環保署是在解決衝突、並非釐清爭議｣、｢環保署『政治與科學分離』的知識論限制環境治理的想像｣和｢目的事業主管機關應承擔開發許可之責任｣等三項研究結果；並針對｢經濟開發促進國家繁榮的舊思維，是牽連環評爭議的根源｣、｢專家角色與定義的扭轉｣和｢『民主』能讓『專業』更『專業』｣三個層面進行延伸討論。

政府制訂與規劃政策，需要未來人口數或人口結構的資訊，以期能針對國家需求對症下藥；預測未來人口總數及人口結構通稱為人口推估(Population Projection)，台灣的官方人口推估由行政院經濟建設委員會負責。人口推估通常使用人口變動要素合成法(The Cohort Component Method)，根據現有人口總數及結構，加上對未來生育(Fertility)、死亡(Death)、遷移(Migration)三要素的預期，推估出未來的人口數及其結構；除了參考歷史資料外，目前三要素大多參考專家意見(Expert opinion)決定變動範圍。 在三要素之中，生育和遷移由於變動趨勢較大，較不容易以歷史資料找出趨勢，過去大多倚賴專家意見進行生育和遷移的假設。但專家意見也有蒐集上的疑慮，例如意見沒有固定的形成格式，推估結果也難以機率角度詮釋發生可能性，亦即推估數值大多不隨時間波動。為了彌補專家意見的不足，近年不少國家的人口推估使用隨機方法(Stochastic Methods)，大致可分為三種：隨機推估法(Stochastic Forecast)、模擬情境法(Random Scenario Method)和推估誤差法(ex post Method)，這三種方法可組合使用，例如Lutz (1995)合併隨機推估和模擬情境，而郭孟坤與余清祥(2008)則是以隨機推估和推估誤差的組合來進行推估，使隨機方法更具有彈性，適用於不同情境的人口推估。 本文目的在於結合專家意見與隨機方法，希冀綜合兩者的優點，提出適用於台灣的人口推估方法。首先，本文提出將專家方法數量化的幾種作法，配合德菲法蒐集專家意見，先以電腦模擬找出較佳的數量化方法；接著再參考由歷史資料及隨機方法（區塊拔靴法）得出的推估結果，分別以主觀角度、貝氏分析(Bayesian Analysis)和貝氏可信度(Bayesian Credibility)的角度進行加權平均，結合專家意見及隨機方法的推估。

美國的恩隆案及我國的博達案，都是涉及財務報表舞弊的案例，連帶使得「鑑識會計」受到重視。所謂「鑑識會計」，即是偵查財務報表舞弊的技術。美國自Max Lourie在1953年發表「鑑識會計」一文，至今發展已超過半個世紀。反諸我國，遲至2005年始有陳紫雲博士「鑑識會計」的簡介。 筆者有鑑於「財務報表舞弊」議題的重要性及「鑑識會計」在我國仍屬初步發展階段，且目前尚無中文文獻可供參考。故期透過對鑑識會計傳統內涵(調查性會計及訴訟支援)的介紹，使會計專業在法庭上運用，能受到我國司法實務的注意。 本文著重於會計師作為專家證人及如何受交互詰問。惟我國因偵查、審判人員並不認為會計、審計為特殊之專業，致司法實務上，以會計、審計為爭點的案例，鮮少以會計師作為鑑定人。故本文主要以美國案例為主，介紹美國會計師作為專家證人時，所須遵守的聯邦證據法規及聯邦最高法院的判決先例。期他山之石，得以攻錯。此外，亦論述美國法下的專家證人，如何「歸類」在我國法下的鑑定人制度。

閱讀帶動了文化的傳承、資訊的傳遞，也是學習過程中不可或缺的環扣。透過閱讀，形塑了讀者對訊息的認知思考模式及邏輯組織能力。而數位時代的來臨，網際網路的使用，讓習慣於傳統印刷紙本閱讀形式的社會，面臨了閱讀習慣與學習方式的轉變。是故，本研究旨在探討不同年齡層及不同的線上閱讀經驗的網路讀者，其線上閱歷程之技巧與概念的認知模式。透過概念構圖法，探討28 位線上閱讀者(包含14 位中學生，以及14 位50 歲以上之銀髮族)，其線上閱讀歷程的認知架構，並以實際線上閱讀任務之研究方法，瞭解網路讀者在線上閱讀時所面臨之困難與問題，進而提出解決方案與教學策略。 研究結果發現，1.不同年齡層對於線上閱讀歷程之概念有差異存在。根據概念構圖法之結果，中學生對於線上閱讀歷程的認知顯得較為片面與不完整。換言之，銀髮族比起中學生更能掌握線上閱讀之整體概念；2.不同線上閱讀經驗之讀者(生手與專家)，其線上閱讀歷程之概念有明顯之差異存在。專家比起生手更加重視線上閱讀歷程中的各種行為與技巧的運用，並能夠用以更高層次的技巧掌握與控制搜尋過程。生手認為線上閱讀時，學會搜尋的方法是重要的關鍵，專家則認為搜尋方法為基本之能力，而在線上閱讀時，能否擴增及延伸搜尋資訊才最重要的概念。 最後，3.不同年齡層之線上閱讀者，當線上閱讀經驗不足時，其所遇到之困難亦有所異同。中學生與銀髮族所面臨的相同困境包括「草率閱讀訊息，以致迷失搜尋方向」、「關鍵字運用的能力不足，侷限搜尋範圍」、「採取負面心態」、「少針對搜尋主題進行客觀思考，多以個人習性引導閱讀」、「缺乏懷疑資訊的能力，以致訊息來源無所根據」、「缺乏主動思考能力，僅被動地接收訊息」，及「未真正釐清搜尋目標」。此外，對中學生而言，也存在著「搜尋方向因個人興趣而偏離主題」之問題；對銀髮族來說，則是「接收訊息超負荷，而無法抉擇資訊」及缺乏網路搜尋頁面之基本操作能力」兩種困境。 綜上所述，本研究針對發現之問題，提出適當之線上閱讀教學策略及解決困難之方案，作為線上閱讀指導者未來教學參考與應用之依據。

本研究以2002年至2012年台灣主併公司為上市公司的併購案件為樣本，探討合理性意見書評價內容和主併公司短期股價影響及併購後綜效之關聯性。研究結果發現，於意見書揭露日時，若獨立專家評估價格高於雙方約定交易價格愈多時，即評價溢酬愈大，或是評價報告由高聲譽獨立專家所出具，主併公司會有正向的累積異常報酬率；且在此情況下，主併公司併購後綜效亦會愈大。故本研究認為，合理性意見書中的評價資訊，於揭露時具有訊號發射效果，可以幫助外部股東及投資人判斷交易是否對其有利，降低內外資訊不對稱，同時亦具有認證併購後公司會產生合併綜效之功能。因此，併購時獨立專家所出具之合理性意見書確實具有資訊意涵。 / This study analyses the relation between target firm valuations disclosed in the fairness opinions and acquiring firm performances by using the samples of Taiwanese listed company in M&A transaction between 2002 and 2012. We find that the stock price reactions to the public disclosure of fairness opinions are positively related to the difference between target firms valuations contained in the fairness opinion and the merger offer price and the reputation of independent experts. Under these conditions, the synergy in the M&A may be higher than others. Therefore, we suggest that the information contained in the fairness opinions can not only reduce information asymmetry between management and stockholders, but also certify that the M&A transaction will produce synergy. We conclude that fairness opinion does contain useful information to market participants.

本研究以我國1994年至2003年由四大會計師事務所查核簽證之上市上櫃公司為研究對象，探討會計師之產業專精與任期及其交互作用對於查核品質之影響，其中以裁決性應計數作為查核品質之代理變數，並同時採用會計師事務所及合夥會計師在特定產業之市場佔有率，作為產業專家之衡量指標。實證結果發現，產業專家可以限制受查客戶透過裁決性應計數從事盈餘管理，而以合夥會計師為基礎所計算之市場佔有率較會計師事務所為基礎所計算之市場佔有率，更能解釋審計品質的差異。在任期方面，研究結果顯示，會計師任期愈長愈能限制盈餘管理，而任期對於裁決性應計數絕對値之影響係反映於任期較長會計師之查核年資。但進一步檢測會計師對管理當局操弄盈餘向上或向下的態度是否隨著任期之增長而有所不同時，本研究發現，當管理當局操弄盈餘使其降低時，會計師任期增長愈能抑制管理當局向下操弄盈餘以預留未來盈餘空間；而在管理當局操弄盈餘使其增加時，會計師任期增長則沒有理由支持具查核品質。此外，在產業專家與任期之交互作用對查核品質影響方面，實證結果發現，產業專家會計師抑制盈餘管理的能力較非產業專家好，所以較不須要透過任期的增加來提升其偵測盈餘管理的能力。 / This study uses the sample comprised of listed and OTC firms in Taiwan during 1994-2003 and examines the effects of auditor industry specialization, auditor tenure and the interaction on audit quality. I use discretionary accruals as proxies for audit quality and industry specialization is measured in terms of both audit firm market share in an industry and auditor market share in an industry. My empirical results provide evidence that industry specialist auditors can restrict accruals-based earnings management and explain the differentiation of audit quality more than industry specialist audit firms. About auditor tenure, I find that absolute discretionary accruals decline with auditor tenure and tenure traced at the longer auditor tenure is superior to shorter auditor tenure. The results show that longer auditor tenure enhances audit quality. In addition, a further analysis shows that the clients have motivations on income-decreasing earnings management, auditors can limit management’s ability to create reserve to manage future earnings. But the clients have motivations on income-increasing earnings management, the study did not provide sufficient evidences to explain that audit quality is improved with tenure. Besides, the result of empirical analysis support my estimation about the interaction between auditor industry specialization and auditor tenure. The industry specialist auditors mitigate earnings management more than nonspecialist auditors and don’t enhance audit quality through extending auditor tenure.

本研究旨在針對中國審計市場探討財務報表品質是否受到註冊會計師事務所的品牌聲譽(reputation)、產業專業化(indusrty specialist)，及客戶重要性(client importment)之影響。 單變量結果顯示，國際四大會計師事務所查核之財務報表品質較佳，然而，在控制其他影響財務報表品質之因素後，本研究無法發現四大所查核之財務報表品質優於非四大所查核之公司。此外，在額外考慮客戶議價能力且僅對四大會計師事務所的客戶分析當中，本研究發現在特定衡量方式下，相對於議價能力高的客戶而言，國際四大會計師事務所在面對議價能力低的客戶時，較能抑制其管理當局操縱盈餘，因此在中國，客戶議價能力在某程度上，的確傷害四大所的審計品質。 在產業專家方面，本研究也未能發現產業專家事務所查核之公司，其財務報表品質優於非產業專家查核公司的證據。此外，本研究也無法發現客戶議價能力會對產業專家事務所造成影響。造成此結果之可能係因掛靠制度及政府之尋租行為所造成之區域性分割使得上市公司對事務所的選擇並不重視其審計品質的高低，而是更看重會計師事務所的掛靠單位，再加上中國審計市場集中度不高，使事務所無發展產業專家之誘因。 至於客戶重要性方面，研究結果顯示當客戶支付之公費金額愈高時，即使其公費佔事務所總公費之比例並不高，仍使會計師允許客戶操弄盈餘的幅度愈大，且此現象主要反映於管理當局操弄盈餘減少時。 / In this study, we examine how auditor’s brand name reputation, industry specialization, and client importmance affect the quality of financial statements in China. Using three kinds of abcdrmal accruals to proxy for earnings quality, our empirical results are as follows: First, univariate results suggest that fiancial statemenets audited by Big 4 are better than those audited by non-Big 4. But after controlling for variables established in prior work to be related to abcdrmal accruals, we find no evidence that clinets of Big 4 have lower abcdrmal accruals than clients of non-Big 4. Besides, we find that when we use discretionary accruals (DAC) to proxy for earnings quality, evidence shows that DAC are lower when clients of Big 4 are small and have little bargaining power. Therefore, client bargaining power indeed impairs audit quality in some extent in China. Second, we don’t find a statistically significant association between abcdrmal accruals and industry specialization. We also find no evidence that client bargaining power will affect industry specialization. Third, we use total fees and ratio of client’s total fees to audit firm’s total revenue as our two proxies for client importance. Evidence shows that total fees are positively associated with magnitude of abcdrmal accruals, especially when abcdrmal accruals are negative.

本篇論文的主要目的是檢測會計師是否會影響其客戶投資效率。本研究以2007至2016年間的中國上市公司為樣本，實證結果顯示:（1）事務所層級的產業專家對客戶投資效率有積極影響。（2）會計師個人、事務所皆為產業專家時相對於非產業專家可以提高其客戶的投資效率且其對客戶的投資效率的影響大於單一產業專家。（3）會計師個人、事務所皆為產業專家時，對於國有企業投資效率的影響小於非國有企業。綜上會計師在提高客戶的投資效率方面起著至關重要的作用。 / The objective of this thesis is to examine whether the auditors affect the investment efficiency of its client. Using a sample of Chinese listed firms during 2007~2016, I find that: (1) Audit-firm-level industry expert is positively associated with its clients’ investment efficiency. (2) Industry expert at both firm and partner levels has stronger effect on investment efficiency than industry expert, either at firm-level alone, or at partner level alone. (3) When auditors are industry expert at both firm and partner levels, the effect of industry expertise on investment efficiency is more pronounced for non-state-owned enterprises than state-owned enterprises. In sum, auditors play a critical role in enhancing firm’s investment efficient.

專家決策支援系統（Expert Decision Support System）是一種結合專家 系統與決策支援系統功能於一體的電腦化資訊系統；它同時具備有處理定 性資料與定量資料的能力，可以進行各種知識法則的推論及數量模式的執 行與分析，以完整的支援問題之求解過程。 / The expert decision support system(EDSS) is a computer-based nformation system which integrates functions of the expert systemnd the decision support system. EDSS, which is capable ofrocessing symbolic and numerical data, provides the