博士(商学) / 乙第258号 / ix, 215p / 一橋大学

本研究的主要目的在評估並建議在資訊不對稱的環境下，財務會計資訊（觀察性架 構）應扮演的角色。同時以Ijiri (1982)的「三式簿記 (Triple-Entry Bookkeep- ing)」的理論架構做基礎，俾探討如何利用財務會計系統來降低資訊不對稱，因而 使資訊使用者之間的財富分配達到理想或柏拉圖改良境地。透過檢視現存觀念性架 構的發展過程與內容、以及其在資訊不對稱的環境下所面臨的問題，勾劃出財務報 表潛藏的三種機會成本。其次，依循Holmstrom 等人所提出的代理理論模型，對於 會計資訊真實表達的衡量誤差加以驗證，並為如何解決此項問題找尋理論基礎並指 引方向。最後，藉由Ijiri 所提出之三式簿記的理論架構以及契約理論等觀念的結 合，本研究大膽地提出「契約式三式簿記」之概念，以做為透過會計資訊解決（或 減輕）因資訊不對稱所導致之道德危機的問題。 透過「契約式三式簿記」之架構，財務報表除了提供財富及所得之資訊外，尚提供 有關動力、力量、及行動等面向之額外資訊，使投資大眾對於管理當局之行動更能 清楚地觀察；而由於該資訊系統對管理當局行動結果的較佳分割，可使股東與管理 當局間之契約訂定更具效率。此外，透過Fineness Theorem等之驗證，「契約式三 式簿記」所提供之資訊確實優於傳統之複式簿記所提供者，「契約式三式簿記」將 可解決（或減輕）道德危機之問題。 為了配合「契約式三式簿記」概念之落實，財務會計觀念性架構在「財務報告的目 的」、「財務報表的基本要素」、以及「財務報表的認列與衡量」等方面應加以適 當的修正，引入有關動力、力量及行動等面向之觀念，以改善財務會計系統之資訊 品質，抑減財務報表潛藏的機會成本。

我國中央及地方政府的淨支出歷年來均逐年成長，尤以最近三年為基，在民國四十二年度時，中央及地方政府淨支出僅 37.45 億元，到了民國八十二年度已高達18,879.71 億元。政府的支出金額如此鉅大，是否能合理有效的運用，就顯得非常重要。而政府對所獲取的龐大資源能否妥適配置，與財務報告能否適時提供必要的資訊，有密切的關係。有用的財務報告應能提供攸關資訊，協助相關部門或人士評量政府的財務責任、施政績效及財務狀況。 本研究係對我國中央及地方政府現行總會計制度及有關的年度財務報告資料進行比較、分析，以探討下列各項問題： 一、各級政府總會計制度結構的完整性。 二、會計基礎之採行及其對財務報告之影響。 三、財務報表的格式及內容對提供決策所需資訊的影響。 四、各級政府總會計年報與總決算合併偏製對會計資訊之影響。 五、政府會計準則之訂定及財務報告準則概念體系之建立。經研究的結果，獲得下列三項結論： 一、現行中央、省（市）及縣（市）總會計制度已不能適應時代的需求，應儘速加以修訂。 二、目前各級政府總會計統制紀錄的年度財務報告，無法提供協助管理、決策所需的足夠資訊，必須多方面改進，才能達成財務報告的目標。 三、美國政府會計新的發展趨勢，可作為我國改進現行政府會計作業，推動政府會計長期發展的參考。

我國壽險業由政府開放設立以來，業務量持續成長，壽險業所累積之資金，日益龐大 ，至民國七十七年我國壽險業積存之可用資金已高達二千四百四十九億七千萬元以上 ，面對如此鉅額且仍不斷增多之資金，應如何適當而有效地運用壽險業資金，以獲取 最佳收益，健全壽險業財務基礎，保障保單持有人權益，并進而發揮促進社會繁榮、 經濟發展功能，實為不容忽視之課題。 惟我國規範壽險業資金運用之法律條文，自民國六十三年修正以來，未再修正，現今 壽險事業之經營環境已炯然回異，壽險業之資金運用範壽，卻仍局限于以往所規定之 保險法第一百四十六條條文，實有不合時宜之慮，且迄今未有十分健全之壽險業統一 會計制度，對壽險業資金運用之會計處理與資產評價上，難以明確穩健地表達資金運 用之績效。是以，本文將以壽險業之資金運用及其會計處理為研究主題，分析壽險業 之資金來源、資金運用原則、資金運用風險與資金運用途徑，擷取投資理論之精華， 尋求最佳投資組合之方式，并就國內外壽險業資金運用法規、資金運用概況與資金運 用會計處理予以探討。常言道：「他山之石，可以攻錯」，以他國之法規制度而為借 鏡, 加之參酌專家學者之有關見解，對我國壽險業資金運用暨會計處理問題提出建議 ，俾供業者與主管機關參考，以期健全我國壽險業之資金運用，并能適當而明確地表 達資金運用之績效。

本論文乃將財務學上之選擇權訂價模式應用于保險經營方面，其中主要牽涉到理論的 介紹、轉換和應用，全文共分五章： 第一章：結論 其中包括研究背景及動機、研究流程和目的、研究範圍以及全文概述。 第二章：Black-Scholes 選擇權訂價模式 其中包括選擇權之意義、Black-Scholes OPM、BOPM、Compound OPM 及B-S OPM 放寬 假設的情形。 第三章： B-S OPM在產險經營之應用 包括單一期且負責固定下產險公司股價之衡量，逐步擴展到單一期負債變動下產險公 司股價之衡量及考慮多期且加入成本下之衡量，模式內參數之估計，以及產險公司OP M 的經營意義與應用。 第四章：研究設計和結果分析 包括研究假設和限制、研究方法和架構、實質報酬率常態分配之檢定、資料搜集及處 理，以及研究結果和分析。 第五章：結論與建議 包括本文結論與未來研究方向之建議。

我國壽險業自民國五十一年開放經營以來，歷經二十餘年之發展，著實對社會。國家 之貢獻匪淺。壽險投保不僅使大多數國民經濟生活之安定獲致確保，且保費累積所匯 集而成之長期資金乃為一股龐大的財力，帶動整個社會經濟之發展與繁榮，無可諱言 ，過去我國壽險業之經營已建立了輝煌之成就，然與歐美等保險先進國家本較，不論 壽險商品之開發或承保技術等方面，實仍相距甚遠。近年來，我國由於社號會工業化 與都市化之結果，自殺或謀財害命以詐領保險金等道德危險問題時有所聞，此乃由於 一方面我國人民生活品質未見提昇、保險知識缺乏，另一方面壽險業本身之招攪及核 保技術不夠健全所致。因此，吾人認為保險知識及壽險核保技術實有普及和改進之必 要。歐美各壽險公司目前所採之核保方式 乃以醫務核保及財務狀況核保兼顧並期以財務狀況之核保補醫務核保之不足。此一方 式較之目前我國壽險業之核保仍著重於醫務上之考量而忽視財務狀況評估之作法，實 可作為參考之情境，因而乃有本論文之撰方述。 本文共分六章，第一章緒論方第二章探討壽險危險選擇及財務狀況核保之重要性，第 三章乃京財務狀況核保之意義，分析程序及所須使用之資料加以闡釋；第四章及第五 章乃將財務狀況核保之分析方法應用於投保壽險之各類目的中，最後並京投保時整體 保額之限制針對各種需要目的加以比較說明，第六早乃綜合前述之精華，針對我國壽 險核保所面臨之問題及改進方式提出研究之結論與建議。

在１９８７年１１月，AICPA 會員表決通過重新制訂「職業行為規範」，代表會計專 業界對會計環境急速變遷的正面反應，新規範同時也為擴充專業服務，及針對在聚變 的競爭環境中所面臨之專業上的變動，提供指引的架構。本論文探討美國「職業行為 規範」發展的經過、修訂的原因，以及新規範是否可供國內借鏡之處，另一方面探討 我國會計師公會會員和財務主管對職業行為規範認知上之差異，以及國內目前職業道 德修訂之必要性及可行性。 本研究包括文獻資料之蒐集與分析，並以會計師公會會員（１９８８年會員名錄）及 公司財務主管為問卷調查對象，以單因子變異數分析及t 檢定進行分析。

本文係以審計人員的查核報告書為研究範圍，旨在追蹤查核報告書的發展程，討論大 眾對查核報告書內容的認知差距，介紹AICAP 為縮短此一差距所作的努力，以期尋求最適合我國情沿的查核告報書內容。 查核報告書乃會計師對公司財務報表之允當性表示其專業意見所簽發之報告書。社會 大眾在從事投資或授信決策時，常須藉助會計師的查核報告書，來判斷作為決策依據 之財務報表是否可靠。然而，查核報告書之內容篤措詞是否能夠有效地將資訊傳遞給 使用者，卻備受質疑。AICPA 針對此一情形，於１９８８年４月發佈了第５８號審計準則公報（SAS NO．５８）， 對自１９４８年沿用至今的查核報告書內容作了相當幅度修改。 本論文的第一部份，對查核報告書之發展歷程依年代作一有系統的整理，探討各時期 發生變革的原因。第二部份說明現行查核報告書所欲傳達的資訊內容，以及報告書使 用者對資訊內容的認知差距。第三部份介紹SAS NO．５８制定的背景以及修改重點。 本論文實證分成兩部份。第一部份採實驗室實驗，以學生做受試者，旨在探討不同用 語之查核報告書的溝通效果。第二部份採郵寄問卷調查，受試對象為會計師與銀行人 員，旨在了解此二團體對於修改現行查核報告書的意見。

我國近年來經濟犯罪案件層出不窮，這些經濟犯罪案件，皆對社會經濟秩序造成嚴重 之影響，且由於各項案件均牽連甚廣，受害者動輒上千人，更引發了嚴重之社會問題 ，所以我們今日實應重視這個問題。 若仔細探究近年來各項經濟犯罪案件，便可發覺其皆與操縱損益有關，亦即利用操縱 損益之手段，捏造不實之財務報表，以達其舞弊之目的，因此我們如欲杜絕經濟犯罪 之再度發生，實應對損益操縱之各項手法加以了解，若能了解各項操縱之手法，對於 各項經濟犯罪，相信必能防患未然。 企業損益操縱，其意係指管理人員運用某些方法或程序使淨利數字達到管理人員所預 期的目標。損益操縱之方法，可分為管理舞弊層面與會計層面二種：所謂管理舞弊層 面之損益操縱方法，係指偽造不實交易，或蓄意歪曲交易之表達者；而會計層面之損 益操縱，係由於會計處理本身具有彈性所致，前者應屬違法之行為，而後者為一般公 認會計原則所允許為合法之行為。 本研究之重心，在探討損益操縱之各項方法，及管理當局進行損益操縱之動機，希望 能對企業損益操縱之行為有更深一層的認識。

本研究共一冊，預計四萬至六萬字，分六章：第一章、緒論；第二章、上市公司制度 架構與現況，第三章、上市公司財務結構之分析，第四章、上市公司股利發放情況與 財務結構之探討，第五章、現有法令的規定及影響，第六章、建議與結論。以上市公 司的財務資 第一階段是以上市公司的財務資料作集群（cluster ）分析，然後再以變異數分析來 判斷每一集群的特性，以便將上市公司能以財務結構的構面加以分類。第二階段是以 每一類的上市公司求出大概的股利發放，然後分析每一類的財務結構與其股利情況是 否有一致性。第四階段是描述有關的法令規定及其影響。最後，希望能得到一些啟示 和有用的建議。